2017年稅務(wù)師考試報名正在如火如荼的展開,，眾所周知，稅務(wù)師證書在涉稅方面是最權(quán)威的,，在考生們報考稅務(wù)師之后,，要把稅務(wù)知識當(dāng)成備考的一部分,，小編給大家?guī)恚惙N不同利息扣除規(guī)定有別,，哪個關(guān)鍵問題要弄清,？

企業(yè)財務(wù)費(fèi)用中的利息在稅收中的扣除，不同的稅種有不同的規(guī)定,，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上,。這本是一件細(xì)小而明確的涉稅事項，但在實(shí)際征管工作中發(fā)現(xiàn),，很多納稅人對此有所忽略,，更沒有仔細(xì)核對相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行精準(zhǔn)領(lǐng)會和辨別。

例如,，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項目,，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發(fā)資金1億元，合同確定的信托收益為年化收益率15%,，該企業(yè)無其他資金借貸情況,。2014年底達(dá)到可清算條件，2015年4月,，企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知要求,，提交了土地增值稅自行清算報告及相關(guān)資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%,，按照稅法規(guī)定申請免稅,。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，通過逐項審核,，確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)調(diào)減扣除項目中超標(biāo)的利息金額。經(jīng)從新計算,，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%,，應(yīng)繳納土地增值稅。針對審核結(jié)果，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，信托公司屬于金融機(jī)構(gòu),，其所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除。

近年來,，由于國家進(jìn)一步加大了對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度,，金融企業(yè)在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面逐步減小,，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺,，不得不另辟蹊徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一,。針對本案例,，為了準(zhǔn)確把握和正確執(zhí)行稅法規(guī)定，必須弄清以下三個關(guān)鍵性問題：

一,、計算土地增值稅的利息扣除有明確規(guī)定

1. 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,，財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,，允許據(jù)實(shí)扣除,，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定,，財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,，允許據(jù)實(shí)扣除,，但最高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

上述明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題,，即財務(wù)費(fèi)用中的利息支出,，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除,，但最高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額,。

二、信托公司是不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)

信托,，即大家常說的“受人之托,，代人理財”。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì),，信托公司屬廣義上的金融機(jī)構(gòu),，但他與各類銀行等專業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比，不管是金融政策,、經(jīng)營范圍等都存在較大的差異,，具有獨(dú)立的特殊性。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定，信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù),。即不允許以吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款,，來發(fā)放貸款。商業(yè)銀行是以多種金融負(fù)債籌集資金,，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象,，其具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)主要是吸收公眾存款,，以及發(fā)放貸款業(yè)務(wù),。因此，從稅收法規(guī)上來講,，信托公司是金融機(jī)構(gòu),，但不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)。

三,、利息扣除,，不同的稅種征管上有不同的規(guī)定

企業(yè)財務(wù)費(fèi)用中的利息計稅扣除問題，從企業(yè)所得稅計稅扣除的規(guī)定來看,，所有規(guī)定表述的都是按照不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額,，這當(dāng)中的金融企業(yè)就包括了銀行、財務(wù)公司和信托公司等,，也就是說,，在企業(yè)所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給金融企業(yè)的利息都可全額在所得稅前據(jù)實(shí)扣除,，不作納稅調(diào)整,。而土地增值稅中的計稅扣除，則表述的是最高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額,。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出,，必須與商業(yè)銀行同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調(diào)整,。根據(jù)上述分析,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對本案例的稅務(wù)處理是正確的。

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（內(nèi)容來源于中國稅務(wù)報,，東奧會計在線稅務(wù)師頻道編輯整理）