2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算
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委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算
（1）由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品,。
對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
（2）雙方賬務(wù)處理
受托方賬務(wù)處理：
①收取加工費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（代收代繳消費(fèi)稅）
【提示1】個(gè)體工商戶受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不用代收代繳消費(fèi)稅,，由委托方自行繳納,。
【提示2】受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類參照同類,，無(wú)同類參照組價(jià),。
（1）如果加工的應(yīng)稅消費(fèi)品只是從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅（如化妝品、高爾夫球具等）的,，則：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
（2）受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí),，如果該應(yīng)稅消費(fèi)品屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅（如卷煙、白酒）的,，則：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額征收的消費(fèi)稅
【注意】
①材料成本是委托方提供的加工材料的實(shí)際成本,。
②加工費(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料成本）。
委托方賬務(wù)處理：
（1）購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：
借：物資采購(gòu)（原材料等）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額一定要計(jì)算準(zhǔn)確,，特別要注意憑收購(gòu)發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品,，否則，后面計(jì)算全錯(cuò),。
（2）發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資
貸：原材料
（3）支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（4）支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)：
【提示】有同類參照同類,，無(wú)同類參照組價(jià),。考試時(shí)一般考查組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的情況比較多,，組價(jià)的計(jì)算一定要準(zhǔn)確,。
①如果支付的消費(fèi)稅不允許抵扣（如白酒）或者收回后直接出售，則：
借：委托加工物資
貸：銀行存款等
②如果支付的消費(fèi)稅允許抵扣（如煙絲,、化妝品等）,，則：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款等
（5）收回入庫(kù)時(shí)：
借：原材料（庫(kù)存商品）
貸：委托加工物資
（6）未連續(xù)生產(chǎn)，直接出售時(shí)：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：其他業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）
貸：原材料（庫(kù)存商品）
收回后,，直接出售,，一般不再納消費(fèi)稅了（因?yàn)槭栈貢r(shí)已將消費(fèi)稅交給了受托方）。但是2012年9月1日起,，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。
（7）收回后，連續(xù)生產(chǎn)時(shí)：
借：原材料
貸：委托加工物資
借：生產(chǎn)成本等
貸：原材料
了解更多相關(guān)考點(diǎn),，點(diǎn)擊查看：2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第六章重要知識(shí)點(diǎn)匯總（二）
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