2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-05-17 09:45:44

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委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

（1）由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品,。

對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，不論在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅,。

（2）雙方賬務(wù)處理

受托方賬務(wù)處理：

①收取加工費(fèi)時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②代收代繳消費(fèi)稅時：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（代收代繳消費(fèi)稅）

【提示1】個體工商戶受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不用代收代繳消費(fèi)稅,，由委托方自行繳納。

【提示2】受托方計算代收代繳消費(fèi)稅時,，如果受托方有同類參照同類,，無同類參照組價。

（1）如果加工的應(yīng)稅消費(fèi)品只是從價定率計征消費(fèi)稅（如化妝品,、高爾夫球具等）的,，則：

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

代收代繳的消費(fèi)稅=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

（2）受托方計算代收代繳消費(fèi)稅時，如果該應(yīng)稅消費(fèi)品屬于復(fù)合計征消費(fèi)稅（如卷煙,、白酒）的,，則：

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

代收代繳的消費(fèi)稅=組成計稅價格×消費(fèi)稅比例稅率+定額征收的消費(fèi)稅

【注意】

①材料成本是委托方提供的加工材料的實(shí)際成本。

②加工費(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料成本）,。

委托方賬務(wù)處理：

（1）購進(jìn)材料時：

借：物資采購（原材料等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額一定要計算準(zhǔn)確,，特別要注意憑收購發(fā)票計算進(jìn)項(xiàng)稅額的外購的農(nóng)產(chǎn)品，否則,，后面計算全錯,。

（2）發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

貸：原材料

（3）支付加工費(fèi)時：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（4）支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅時：

【提示】有同類參照同類，無同類參照組價,?？荚嚂r一般考查組價計算消費(fèi)稅的情況比較多，組價的計算一定要準(zhǔn)確,。

①如果支付的消費(fèi)稅不允許抵扣（如白酒）或者收回后直接出售,，則：

借：委托加工物資

貸：銀行存款等

②如果支付的消費(fèi)稅允許抵扣（如煙絲、化妝品等）,，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

（5）收回入庫時：

借：原材料（庫存商品）

貸：委托加工物資

（6）未連續(xù)生產(chǎn),，直接出售時：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)成本）

貸：原材料（庫存商品）

收回后，直接出售,，一般不再納消費(fèi)稅了（因?yàn)槭栈貢r已將消費(fèi)稅交給了受托方）,。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的,，不屬于直接出售,，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。

（7）收回后,，連續(xù)生產(chǎn)時：

借：原材料

貸：委托加工物資

借：生產(chǎn)成本等

貸：原材料

了解更多相關(guān)考點(diǎn),，點(diǎn)擊查看：2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第六章重要知識點(diǎn)匯總（二）

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