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財政部

關于印發(fā)《企業(yè)破產(chǎn)清算有關會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2016〕23號

國務院有關部委,，有關中央管理企業(yè),，各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局,，財政部駐各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

為進一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算的會計處理,，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，我部制訂了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關會計處理規(guī)定》,，現(xiàn)予印發(fā),，請遵照執(zhí)行。

財政部

2016年12月20日

以下內(nèi)容由財政部下發(fā),，東奧會計在線稅務師頻道編輯整理,，請看詳情：

企業(yè)破產(chǎn)清算有關會計處理規(guī)定

第一章　總 則

第一條　為規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算的會計處理，向人民法院和債權人會議等提供企業(yè)破產(chǎn)清算期間的相關財務信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》,、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱破產(chǎn)法）及其相關規(guī)定,，制定本規(guī)定。

第二條　本規(guī)定適用于經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人（以下簡稱破產(chǎn)企業(yè)）,。

第二章　編制基礎和計量屬性

第三條　破產(chǎn)企業(yè)會計確認,、計量和報告以非持續(xù)經(jīng)營為前提。

第四條　企業(yè)經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的,，應當按照法院或債權人會議要求的時點（包括破產(chǎn)宣告日,、債權人會議確定的編報日、破產(chǎn)終結申請日等,，以下簡稱破產(chǎn)報表日）編制清算財務報表,，并由破產(chǎn)管理人簽章。

第五條　破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應當以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量,。本規(guī)定所稱的資產(chǎn),，是指破產(chǎn)法規(guī)定的債務人（破產(chǎn)企業(yè)）財產(chǎn)。

破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,，是指在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi),，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關的處置稅費后的凈額。最可能的變現(xiàn)價值應當為公開拍賣的變現(xiàn)價值,，但是債權人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)除外,；債權人會議另有決議的，最可能的變現(xiàn)價值應當為其決議的處置方式下的變現(xiàn)價值,；按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的,，應當將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值。

第六條　破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負債應當以破產(chǎn)債務清償價值計量,。

破產(chǎn)債務清償價值,，是指在不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下，破產(chǎn)企業(yè)按照相關法律規(guī)定或合同約定應當償付的金額,。

第三章　確認和計量

第七條　破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)的,，應當按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進行初始確認計量；按照破產(chǎn)債務清償價值對破產(chǎn)宣告日的負債進行初始確認計量,；相關差額直接計入清算凈值,。

第八條　破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)，應當按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行后續(xù)計量,，負債按照破產(chǎn)債務清償價值進行后續(xù)計量,。破產(chǎn)企業(yè)應當按照破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務清償價值，對資產(chǎn)和負債的賬面價值分別進行調(diào)整,，差額計入清算損益,。

第九條　破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的,，破產(chǎn)企業(yè)應當終止確認相關被處置資產(chǎn)，并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關的處置費用后,，計入清算損益,。

破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務清償?shù)?，破產(chǎn)企業(yè)應當按照償付金額,，終止確認相應部分的負債。在償付義務完全解除時,，破產(chǎn)企業(yè)應當終止確認該負債的剩余賬面價值,，同時確認清算損益。

第十條　破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用,、取得各項收益應當直接計入清算損益,。

第十一條　在破產(chǎn)清算期間，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的,，應當計算所得稅費用,，并將其計入清算損益。所得稅費用應當僅反映破產(chǎn)企業(yè)當期應交的所得稅,。

第十二條　破產(chǎn)企業(yè)因盤盈,、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn)，應當按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行初始確認計量,，初始確認計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的,，該差額應當計入清算損益。

第十三條　破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔的債務,，應當按照破產(chǎn)債務清償價值進行初始確認計量,，并計入清算損益。

第四章　清算財務報表的列報

第十四條　破產(chǎn)企業(yè)應當按照本規(guī)定編制清算財務報表,，向法院,、債權人會議等報表使用者反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中的財務狀況、清算損益,、現(xiàn)金流量變動和債務償付狀況,。

第十五條　破產(chǎn)企業(yè)的財務報表包括清算資產(chǎn)負債表、清算損益表,、清算現(xiàn)金流量表,、債務清償表及相關附注。

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)的,，破產(chǎn)企業(yè)應當以破產(chǎn)宣告日為破產(chǎn)報表日編制清算資產(chǎn)負債表及相關附注,。

法院或債權人會議等要求提供清算財務報表的，破產(chǎn)企業(yè)應當根據(jù)其要求提供清算財務報表的時點確定破產(chǎn)報表日,，編制清算資產(chǎn)負債表,、清算損益表,、清算現(xiàn)金流量表、債務清償表及相關附注,。

向法院申請裁定破產(chǎn)終結的,，破產(chǎn)企業(yè)應當編制清算損益表、債務清償表及相關附注,。

第十六條　清算資產(chǎn)負債表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,，以及負債的破產(chǎn)債務清償價值。

資產(chǎn)項目和負債項目的差額在清算資產(chǎn)負債表中作為清算凈值列示,。

第十七條　清算損益表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項收益,、費用。清算損益表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：資產(chǎn)處置凈收益（損失）,、債務清償凈收益（損失）,、破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈收益（損失）、破產(chǎn)費用,、共益?zhèn)鶆罩С?、所得稅費用等。

第十八條　清算現(xiàn)金流量表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間貨幣資金余額的變動情況,。清算現(xiàn)金流量表應當采用直接法編制,，至少應當單獨列示反映下列信息的項目：處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額、清償債務支付的現(xiàn)金,、支付破產(chǎn)費用的現(xiàn)金,、支付共益?zhèn)鶆罩С龅默F(xiàn)金、支付所得稅的現(xiàn)金等,。

第十九條　債務清償表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的債務清償情況,。債務清償表應當根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定的債務清償順序，按照各項債務的明細單獨列示,。債務清償表中列示的各項債務至少應當反映其確認金額,、清償比例、實際需清償金額,、已清償金額,、尚未清償金額等信息。

第二十條　破產(chǎn)企業(yè)應當在清算財務報表附注中披露下列信息：

（一）破產(chǎn)資產(chǎn)明細信息,；

（二）破產(chǎn)管理人依法追回的賬外資產(chǎn)明細信息,；

（三）破產(chǎn)管理人依法取回的質(zhì)物和留置物的明細信息；

（四）未經(jīng)法院確認的債務的明細信息,；

（五）應付職工薪酬的明細信息,；

（六）期末貨幣資金余額中已經(jīng)提存用于向特定債權人分配或向國家繳納稅款的金額；

（七）資產(chǎn)處置損益的明細信息,，包括資產(chǎn)性質(zhì),、處置收入,、處置費用及處置凈收益；

（八）破產(chǎn)費用的明細信息,，包括費用性質(zhì),、金額等；

（九）共益?zhèn)鶆罩С龅拿骷毿畔?，包括具體項目,、金額等。

第五章　附 則

第二十一條　在本規(guī)定施行之后經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè),，應當按照本規(guī)定進行會計處理,。

第二十二條　本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,?！秶衅髽I(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會字〔1997〕28 號）同時廢止,。

1. 會計科目使用說明及賬務處理

2. 破產(chǎn)企業(yè)清算財務報表及其附注

一、 科目設置

破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等財務資料經(jīng)法院裁定由破產(chǎn)管理人接管的,，應當在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后,，可以比照原有資產(chǎn),、負債類會計科目,，根據(jù)實際情況設置相關科目，并增設相關負債類,、清算凈值類和清算損益類等會計科目。破產(chǎn)企業(yè)還可以根據(jù)實際需要,，在一級科目下自行設置明細科目。

（一）負債類科目設置,。

1. “應付破產(chǎn)費用”科目,，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類破產(chǎn)費用,。

2. “應付共益?zhèn)鶆铡笨颇浚究颇亢怂闫飘a(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆铡?/p>

共益?zhèn)鶆?，是指在人民法院受理破產(chǎn)申請后,，為全體債權人的共同利益而管理,、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負擔的債務,，主要包括因管理人或者債務人（破產(chǎn)企業(yè)，下同）請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務,、債務人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務,、因債務人不當?shù)美a(chǎn)生的債務、為債務人繼續(xù)營業(yè)而應當支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務,、管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產(chǎn)生的債務以及債務人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務,。

（二）清算凈值類科目設置,。

“清算凈值”科目，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日結轉(zhuǎn)的清算凈損益科目余額,。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)與負債的差額,，也在本科目核算,。

（三）清算損益類科目設置,。

1. “資產(chǎn)處置凈損益”科目,，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的,、扣除相關處置費用后的凈損益,。

2. “債務清償凈損益”科目，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務產(chǎn)生的凈損益,。

3. “破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目,，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值,，以及按照破產(chǎn)債務清償價值調(diào)整負債賬面價值產(chǎn)生的凈損益,。

4. “其他收益”科目,，本科目核算除資產(chǎn)處置、債務清償以外,，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益,。

5. “破產(chǎn)費用”科目,，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各項破產(chǎn)費用,，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費用,，管理,、變價和分配債務人資產(chǎn)的費用,，管理人執(zhí)行職務的費用,、報酬和聘用工作人員的費用。本科目應按發(fā)生的費用項目設置明細賬,。

6. “共益?zhèn)鶆罩С觥笨颇?，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的共益?zhèn)鶆障嚓P的各項支出。

7. “其他費用”科目,，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的除破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆罩С鲋獾母黜椘渌M用,。

8. “所得稅費用”科目，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用,。

9. “清算凈損益”科目,，本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。

破產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)具體情況增設,、減少或合并某些會計科目,。

二、 賬務處理

（一）破產(chǎn)宣告日余額結轉(zhuǎn),。

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時,，應當根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關余額轉(zhuǎn)入以下新科目,，并編制新的科目余額表,。

1. 原“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額,，轉(zhuǎn)入“應付破產(chǎn)費用”科目,。

2. 原“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~,，轉(zhuǎn)入“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇俊?/p>

3. 原“商譽”,、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”,、“遞延所得稅負債”,、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”,、“盈余公積”,、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目的余額,，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目,。

（二）破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整。

1. 關于各類資產(chǎn),。破產(chǎn)企業(yè)應當對擁有的各類資產(chǎn)（包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn),、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等）登記造冊，估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整,，并相應調(diào)整“清算凈值”科目。

2. 關于各類負債,。破產(chǎn)企業(yè)應當對各類負債進行核查,，按照第六條規(guī)定對各負債科目余額進行調(diào)整，并相應調(diào)整“清算凈值”科目,。

（三）處置破產(chǎn)資產(chǎn),。

1. 破產(chǎn)企業(yè)收回應收票據(jù),、應收款項類債權,、應收款項類投資,，按照收回的款項，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，按照應收款項類債權或應收款項類投資的賬面價值，貸記相關資產(chǎn)科目,，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目,。

2. 破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資,，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，按照相關投資的賬面價值，貸記相關資產(chǎn)科目,，按其差額,，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。

3. 破產(chǎn)企業(yè)出售存貨,、投資性房地產(chǎn),、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，按照實物資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關資產(chǎn)科目,，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目,，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目,。

4. 破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn),，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，按照無形資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目,，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目,，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目,。

5. 破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回,，國家給予一定補償?shù)模凑帐盏降难a償金額,，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目,。

6. 破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估,、變價、拍賣等費用,，按照發(fā)生的金額,，借記“破產(chǎn)費用”科目，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“應付破產(chǎn)費用”等科目。

（四）清償債務,。

1. 破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?，按照相關已確認負債的賬面價值，借記“應付破產(chǎn)費用”,、“應付共益?zhèn)鶆铡钡瓤颇?，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，按其差額，借記或貸記“破產(chǎn)費用”、“共益?zhèn)鶆罩С觥笨颇俊?/p>

2. 破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準的職工安置方案,，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療,、傷殘補助、撫恤費用,，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律,、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金,，按照相關賬面價值借記“應付職工薪酬”等科目，按照實際支付的金額,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目，按其差額,，借記或貸記“債務清償凈損益”科目,。

3. 破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款，按照相關賬面價值,，借記“應交稅費”等科目,，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目,。

4. 破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務,，按照實際支付的金額，借記相關債務科目,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目。破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務的,，按照清償?shù)膬r值借記相關負債科目,，按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關資產(chǎn)科目,，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目,。債權人依法行使抵銷權的,，按照經(jīng)法院確認的抵銷金額，借記相關負債科目,，貸記相關資產(chǎn)科目,，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目。

（五）其他賬務處理,。

1. 在破產(chǎn)清算期間通過清查,、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn)，應當按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,，借記相關資產(chǎn)科目,，貸記“其他收益”科目。

2. 在破產(chǎn)清算期間通過債權人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務,，應當按照破產(chǎn)債務清償價值確定計量金額,，借記“其他費用”科目，貸記相關負債科目,。

3. 在編制破產(chǎn)清算期間的財務報表時,，應當對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量，借記或貸記相關資產(chǎn)科目,，貸記或借記“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目,；應當對所有負債項目按照破產(chǎn)債務清償價值重新計量，借記或貸記相關負債科目,，貸記或借記“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目,。

4. 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間，作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的,，按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,，借記相關資產(chǎn)科目，按照相應的增值稅進項稅額,，借記“應交稅費”科目,，按照應支付或已支付的款項，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“應付共益?zhèn)鶆铡被颉邦A付款項”等科目，按照上述各科目的差額,，借記“其他費用”或貸記“其他收益”科目,；企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照應收或已收的金額,，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“應收賬款”等科目,，按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值,，貸記相關資產(chǎn)科目，按照應繳納相關稅費,，貸記“應交稅費”科目,，按照上述各科目的差額,，借記“其他費用”科目或貸記“其他收益”科目。

5. 破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法第四章相關事實,，破產(chǎn)管理人依法追回相關破產(chǎn)資產(chǎn)的,，按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，借記相關資產(chǎn)科目,，貸記“其他收益”科目,。

6. 破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利,、租金等孳息,，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,，貸記“其他收益”科目,。

7. 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結日，剩余破產(chǎn)債務不再清償?shù)?，按照其賬面價值,，借記相關負債科目，貸記“其他收益”科目,。

8. 在編制破產(chǎn)清算期間的財務報表時,，有已實現(xiàn)的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后,，應當據(jù)此提存應交所得稅,，借記“所得稅費用”科目、貸記“應交稅費”科目,。

9. 在編制破產(chǎn)清算期間的財務報表時,，應當將“資產(chǎn)處置凈損益”、“債務清償凈損益”,、“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”,、“其他收益”、“破產(chǎn)費用”,、“共益?zhèn)鶆罩С觥?、“其他費用”、“所得稅費用”科目結轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目,，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目,。

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