2017高級會計實務答疑精華：銷售稅金
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【例題】
【案例分析題三】
【案例背景及要求】甲單位為中央級事業(yè)單位,，已實行國庫集中支付制度，2015年，某事業(yè)單位收到財政部門撥入財政補助收入5500萬元,，其中,，項目支出補助收入1500萬元;開展專業(yè)業(yè)務活動取得收入3000萬元，其中專項事業(yè)收入1000萬元;開展經(jīng)營活動取得收入280萬元,，應交各項銷售稅金20萬元;收到上級補助收入600萬元;附屬單位上繳收入120萬元;收到外單位捐贈的未限定用途的現(xiàn)金5萬元,，款項已存入銀行;該事業(yè)單位當年按核定的預算向所屬單位撥出預算資金400萬元;開展專項業(yè)務活動發(fā)生支出6560萬元，其中,，基本支出5000萬元(其中財政補助支出4000萬元),，項目支出1560萬元(其中，財政補助項目支出800萬元,，專項事業(yè)支出460萬元);開展經(jīng)營活動發(fā)生支出290萬元;上繳上級支出500萬元,。該事業(yè)單位經(jīng)營所得需繳納所得稅，所得稅稅率為25%,，無其他納稅調整事項,，經(jīng)核批，修購基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的6%和10%提起,，職工福利基金提取比例為30%,。
要求：
1.計算甲單位2015年修購基金的提取數(shù)額。
2.計算甲單位2015年增加的財政補助結轉數(shù)額,。
3.計算甲單位2015年增加的非財政補助結轉數(shù)額,。
4.計算甲單位2015年職工福利基金的提取數(shù)額。
5.計算甲單位2015年增加的事業(yè)基金,。
【參考答案】
1.修購基金提取數(shù)額=事業(yè)收入×6%+經(jīng)營收入×10%=3000×6%+280×10%=180+28=208(萬元)
2.甲單位2015年財政補助結轉=財政基本支出結轉+財政項目支出結轉
=(4000-4000)+(1500-800)=700(萬元)
3.2015年非財政補助結轉=專項事業(yè)收入-專項事業(yè)支出=1000-460=540(萬元)
4.2015年甲單位事業(yè)結余=(非專項事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財政補助和非專項事業(yè)支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出)
=(2000+600+120+5)-[(1000+300)+500+400+0]=2725-2200=525(萬元)
當年經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=280-290=-10(萬元)
由于經(jīng)營赤字,，不繳納所得稅，經(jīng)營結余不結轉,，也不計提職工福利基金,。
當年非財政補助結余=事業(yè)結余+經(jīng)營結余=525+0=525(萬元)
年末職工福利基金提取額=非財政補助結余×提取比例=525×30%=157.5(萬元)
5.2015年甲單位增加的事業(yè)基金=非財政補助結余-結余分配=525-157.5=367.5(萬元)
【點評】《事業(yè)單位財務規(guī)則》中，在事業(yè)單位的凈資產(chǎn)中新增了財政撥款結轉結余,、非財政撥款結轉結余等科目,，進而引起所得稅計提、職工福利基金計提的基數(shù)計算的變動,，考生應予以掌握,。該考點不一定以計算題的形式出現(xiàn)，有可能融合在案例分析中,，作為一個考點出現(xiàn),。
【提問】
經(jīng)營活動銷售稅金的處理方式?
開展經(jīng)營活動取得收入280萬元，應交各項銷售稅金20萬
老師,，這里各項銷售稅金20萬元應當做什么會計處理?不用從收入中扣除?或者列入經(jīng)營支出嗎?
【回答】
應交各項銷售稅金20萬計入營業(yè)稅金及附加,，或應交稅費中,。不用從收入中扣除或者列入經(jīng)營支出。
真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸,，是一步步往前走的路,，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn)。腳踏實地才有收獲,，學習更多高級會計實務知識點!
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