【東奧會(huì)計(jì)在線——中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道推薦】關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的解讀,。

　　2017年中級(jí)職稱考試時(shí)間為9月9日-10日，考生朋友除了要認(rèn)真復(fù)習(xí)，還需隨時(shí)關(guān)注考試動(dòng)態(tài)及相關(guān)新政策的發(fā)布,。小編已為廣大考生整理了中級(jí)會(huì)計(jì)考試可能涉及到的相關(guān)政策內(nèi)容,，敬請(qǐng)參考,。

　　在營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行過(guò)程中,，各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問(wèn)題有待統(tǒng)一和明確,。為此,，稅務(wù)總局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》,，明確了十個(gè)方面的問(wèn)題：

　　一是納稅人銷售活動(dòng)板房,、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑,、安裝服務(wù),，明確不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,，分別適用不同的稅率或者征收率,。

　　二是明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)其集團(tuán)內(nèi)其他單位提供建筑服務(wù)的,，在業(yè)務(wù)流,、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下,，如何計(jì)算繳納增值稅并開具發(fā)票,。

　　三是明確了納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,，不實(shí)行《納稅人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。

　　四是明確甲方無(wú)論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人,，下同)安裝,，還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。同時(shí),，對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù),，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅,。

　　五是統(tǒng)一政策口徑，明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅,。

　　六是明確了銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算業(yè)務(wù)中各涉稅主體如何計(jì)算繳納增值稅以及發(fā)票開具等問(wèn)題。

　　以典型的POS機(jī)刷卡消費(fèi)為例(注：相關(guān)費(fèi)用金額均為假設(shè)),，消費(fèi)者(持卡人)在商場(chǎng)用銀行卡刷卡1000元購(gòu)買了一臺(tái)咖啡機(jī),，要實(shí)現(xiàn)貨款從消費(fèi)者的銀行卡賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶賬戶，商戶需要與收單機(jī)構(gòu)(在商戶安裝刷卡終端設(shè)備的單位)簽訂服務(wù)協(xié)議,，并向其支付服務(wù)費(fèi),。除收單機(jī)構(gòu)外，此過(guò)程中還需要清算機(jī)構(gòu)(中國(guó)銀聯(lián))和發(fā)卡機(jī)構(gòu)(消費(fèi)者所持銀行卡的開卡行)提供相關(guān)服務(wù)并同時(shí)收取服務(wù)費(fèi),。涉及的資金流為：(1)刷卡后,，消費(fèi)者所持銀行卡的發(fā)卡機(jī)構(gòu)從其卡賬戶中扣除咖啡機(jī)全款1000元;(2)發(fā)卡機(jī)構(gòu)就這筆業(yè)務(wù)收取發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6元，并需向清算機(jī)構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)1元,，因此,，發(fā)卡機(jī)構(gòu)扣除自己實(shí)際獲得的5元(6-1=5)后,，將貨款余額995元(1000-5=995)轉(zhuǎn)入清算機(jī)構(gòu);(3)清算機(jī)構(gòu)扣減自己應(yīng)分別向收單機(jī)構(gòu)和發(fā)卡機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)(各1元)后，將剩余款項(xiàng)993元(995-1-1=993)轉(zhuǎn)入收單機(jī)構(gòu);(4)收單機(jī)構(gòu)扣減自己實(shí)際獲得的收單服務(wù)費(fèi)3元,，將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)入商戶;(5)最終,，商戶獲得咖啡機(jī)銷售款，并支付了10元手續(xù)費(fèi),，最終收到990元,。

　　在上述業(yè)務(wù)中，發(fā)卡機(jī)構(gòu)應(yīng)以6元為銷售額,，并向清算機(jī)構(gòu)開具6元增值稅發(fā)票,，同時(shí)，可向清算機(jī)構(gòu)索取1元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;清算機(jī)構(gòu)應(yīng)以8元為銷售額,，并向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具1元增值稅發(fā)票,，向收單機(jī)構(gòu)開具7元增值稅發(fā)票，同時(shí),，可向發(fā)卡機(jī)構(gòu)索取6元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;收單機(jī)構(gòu)應(yīng)向商戶開具10元增值稅發(fā)票,，并可向清算機(jī)構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,。

　　七是為回應(yīng)納稅人訴求,，明確在符合規(guī)定的前提下，將納稅人補(bǔ)開增值稅發(fā)票的時(shí)間延長(zhǎng)至2017年12月31日,。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),。需要補(bǔ)開發(fā)票的情形主要有：

　　(一)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅,，未開具發(fā)票的;

　　(二)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開具發(fā)票,，發(fā)生銷售退回或折讓,、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;

　　(三)已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款,，未開具發(fā)票的。

　　八是進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),，縮短辦理增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批時(shí)限,。實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)采集法定代表人(業(yè)主,、負(fù)責(zé)人)實(shí)名信息的納稅人,，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)由受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)提速至2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié),，有條件的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié),。

　　九是將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍,。

　　十是將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證,、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的時(shí)限由180日放寬至360日,。

（轉(zhuǎn)載自：中國(guó)會(huì)計(jì)視野）