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　　應(yīng)當(dāng)征稅的收入

　　1.銷售貨物收入

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

　　【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

　　【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

　　(5)以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　　【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(6)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　【解釋1】售后回購(gòu),，是指銷售商品的同時(shí),，銷售方同意日后重新買回所售的商品。

　　【解釋2】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

　　(7)銷售商品以舊換新的,，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,。

　　【增值稅】在計(jì)算增值稅時(shí),，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,。

　　(8)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　【增值稅】在計(jì)算增值稅時(shí),，對(duì)于商業(yè)折扣,，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，或者將折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除,。

　　(9)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

　　(10)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　【增值稅】在計(jì)算增值稅時(shí),，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　(11)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的,，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算,。(2015年綜合題)

　　【增值稅】納稅人將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物,。

　　【案例】某企業(yè)為了推廣自產(chǎn)的新型洗滌劑,，推出了“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，凡購(gòu)買一件售價(jià)40元(不含稅)的新型洗滌劑,，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元(不含稅)的自產(chǎn)洗潔精,。在本題中：(1)站在增值稅的角度，納稅人將自產(chǎn)的洗潔精無(wú)償贈(zèng)送他人,，視同銷售貨物,，增值稅銷項(xiàng)稅額=(40+10)×17%;(2)站在企業(yè)所得稅的角度，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”方式組合銷售本企業(yè)商品的,，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入,，應(yīng)確認(rèn)每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元);應(yīng)確認(rèn)每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中,，正確的是( )。

　　A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的,，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的,，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額

　　D.采用以舊換新方式銷售商品的,，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額

　　【答案】B　　

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