2017高級會計(jì)師考試你準(zhǔn)備的怎么樣？有沒有遇到一些不理解的問題,？為了幫助各位考生及時解決問題，東奧小編整理高級會計(jì)師案例分析題中的常見問題,，祝大家高會考試輕松過關(guān),。

　　【例題】

　　【案例2-7】某投資項(xiàng)目在運(yùn)營期內(nèi)某年?duì)I業(yè)收入為100萬元，付現(xiàn)成本為60萬元,，年折舊額為20萬元,，年利息費(fèi)用為10萬元,，假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。

　　要求：按照三種方法分別計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金流量,。

　　【參考答案及分析】

　　1.根據(jù)現(xiàn)金流量的定義直接計(jì)算：

　　該年稅前經(jīng)營利潤(息稅前利潤)=100-60-20=20(萬元)

　　所得稅=20×20%=4(萬元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=100-60-4=36(萬元)

　　2.根據(jù)稅后凈利調(diào)整計(jì)算：

　　稅后經(jīng)營凈利潤=稅前經(jīng)營利潤×(1-適用所得稅稅率)=20×(1-20%)=16(萬元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=16+20=36(萬元)

　　或：如果根據(jù)利潤表的凈利潤調(diào)整計(jì)算：

　　凈利潤=(100-60-20-10)×(1-20%)=8(萬元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊+稅后利息=8+20+10×(1-20%)=36(萬元)

　　3.根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計(jì)算：

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=100×(1-20%)-60×(1-20%)+20×20%=(100-60)×(1-20%)+20×20%=36(萬元)

　　【提示1】利潤的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,，營業(yè)現(xiàn)金流量的計(jì)算采用收付實(shí)現(xiàn)制，三種方法計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金流量的結(jié)果具有一致性,。

　　【提示2】利息費(fèi)用與折舊費(fèi)用不一樣：(1)折舊費(fèi)用是一種非付現(xiàn)成本,，利息費(fèi)用則不一定，有可能到期一次還本付息,，也可能每期期末支付利息(流出現(xiàn)金),。(2)在估計(jì)項(xiàng)目的資本成本(折現(xiàn)率)時，利息費(fèi)用作為債務(wù)資本的成本已經(jīng)加以考慮,，但并不需要考慮折舊費(fèi)用,。

　　【提問】

　　項(xiàng)目稅后現(xiàn)金流量的計(jì)算

　　為什么利息費(fèi)用不扣除?利息費(fèi)用不是在計(jì)算凈利潤的時候記到財(cái)務(wù)費(fèi)用了嗎?而且利息費(fèi)用也不是沉沒成本啊。

　　【回答】

　　凈利潤=(100-60-20-10)×(1-20%)=8(萬元)您看,，式中扣除利息費(fèi)用10萬元了,。

　　【追問1】

　　請見第一個式子(100-60-20)*20%，這里為什么不減10

　　【回答】

　　稅前經(jīng)營利潤與您說的凈利潤不是一個概念,，您可能混淆了概念,，稅前經(jīng)營利潤=利潤總額+利息費(fèi)用，是包括利息費(fèi)用的,，所以不能減掉;而凈利潤=稅后經(jīng)營利潤-稅后利息費(fèi)用=(稅前經(jīng)營利潤-利息)*(1-稅率),。所以在計(jì)算凈利潤時需要先減掉利息

　　【追問2】

　　是不是因?yàn)楦冬F(xiàn)成本中已經(jīng)含了利息費(fèi)用，所以不能重復(fù)減去?如果是這樣為什么求凈利潤的時候又要再減一遍呢?

　　【回答】

　　不是的,，您再理解下兩個概念：稅前經(jīng)營利潤(息稅前利潤)=利潤總額+利息費(fèi)用,，凈利潤=稅后經(jīng)營利潤-稅后利息費(fèi)用=(稅前經(jīng)營利潤-利息)*(1-稅率)。

　　【追問3】

　　1,、所得稅不應(yīng)該是利潤總額*稅率嗎,，為什么這個是息稅前利潤*稅率?

　　2、根據(jù)稅后凈利調(diào)整的計(jì)算方法為什么是稅后經(jīng)營利潤+折舊而不是凈利潤+折舊?

　　3,、如果題目給了銷售費(fèi)用3萬和管理費(fèi)用5萬,，是不是稅前經(jīng)營利潤依然是20萬?

　　【回答】

　　1、所得稅不應(yīng)該是利潤總額*稅率嗎,，

　　如果沒有納稅調(diào)整,，通常是這樣的

　　為什么這個是息稅前利潤*稅率?

　　因?yàn)樵诠烙?jì)項(xiàng)目的資本成本(折現(xiàn)率)時，利息費(fèi)用作為債務(wù)資本的成本已經(jīng)加以考慮

　　2,、根據(jù)稅后凈利調(diào)整的計(jì)算方法為什么是稅后經(jīng)營利潤+折舊而不是凈利潤+折舊?

　　營業(yè)現(xiàn)金流量的確定

　　1.直接法

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

　　2.間接法

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營利潤+折舊,、攤銷

　　推到：

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

　　=營業(yè)收入-(付現(xiàn)成本+折舊、攤銷)-所得稅+折舊攤銷

　　=營業(yè)收入-營業(yè)成本-所得稅+折舊攤銷

　　=稅后經(jīng)營利潤+折舊,、攤銷

　　3.分算法

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入×(1-所得稅稅率)-付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)+折舊,、攤銷×所得稅稅率

　　推到：

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

　　=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-(營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-折舊,、攤銷)×所得稅稅率

　　=營業(yè)收入×(1-所得稅稅率)-付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)+折舊、攤銷×所得稅稅率

　　3,、如果題目給了銷售費(fèi)用3萬和管理費(fèi)用5萬,，是不是稅前經(jīng)營利潤依然是20萬?

　　您的理解正確。

　　【追問4】

　　是不是根據(jù)現(xiàn)金流量的定義,，財(cái)務(wù)費(fèi)用作為債務(wù)資本成本已經(jīng)考慮了,，但是根據(jù)稅后凈利調(diào)整就沒考慮?

　　根據(jù)這兩種方法計(jì)算的所得稅一個要扣除利息費(fèi)用，一個不扣除,，這不就不一致了嗎?

　　【回答】

　　是不是根據(jù)現(xiàn)金流量的定義,，財(cái)務(wù)費(fèi)用作為債務(wù)資本成本已經(jīng)考慮了，但是根據(jù)稅后凈利調(diào)整就沒考慮?

　　稅后凈利也是扣除了利息費(fèi)用的

　　根據(jù)這兩種方法計(jì)算的所得稅一個要扣除利息費(fèi)用,，一個不扣除,，這不就不一致了嗎?

　　是一致的，稅前經(jīng)營利潤=凈利潤+稅后利息

　　【追問5】

　　這兩種方式計(jì)算出來的所得稅不一樣啊,，一個是息稅前利潤*稅率=4萬元,，一個是利潤總額*稅率=2萬元，怎么一樣了?

　　【回答】

　　利潤總額*稅率=2再加稅后利息就一樣了,，您看答案三種方法計(jì)算出來的都是一樣的：

　　1.根據(jù)現(xiàn)金流量的定義直接計(jì)算：

　　該年稅前經(jīng)營利潤(息稅前利潤)=100-60-20=20(萬元)

　　所得稅=20×20%=4(萬元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=100-60-4=36(萬元)

　　2.根據(jù)稅后凈利調(diào)整計(jì)算：

　　稅后經(jīng)營凈利潤=稅前經(jīng)營利潤×(1-適用所得稅稅率)=20×(1-20%)=16(萬元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=16+20=36(萬元)

　　或：如果根據(jù)利潤表的凈利潤調(diào)整計(jì)算：

　　凈利潤=(100-60-20-10)×(1-20%)=8(萬元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊+稅后利息=8+20+10×(1-20%)=36(萬元)

　　3.根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計(jì)算：

　　營業(yè)現(xiàn)金流量=100×(1-20%)-60×(1-20%)+20×20%=(100-60)×(1-20%)+20×20%=36(萬元)

　　目標(biāo)是支撐我們堅(jiān)持下去的源自內(nèi)心最原始的驅(qū)動力,，只要努力勤奮，將會克服一個個困難,，人生的路會越走越遠(yuǎn),，越走越寬。好好學(xué)習(xí)高級會計(jì)實(shí)務(wù)知識,，預(yù)祝大家2017年高級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!

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