2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：合并范圍
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合并報(bào)表中合并范圍的確定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》
第二十一條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨(dú)主體)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
(一)控制的認(rèn)定：
1.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力;
2.通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);
3.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
考試范例
【資料】2015年2月5日,，甲公司通過全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股,，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌,。A公司掛牌之前,，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股,。A公司章程規(guī)定,，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策,，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過,。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說明理由,。
【參考答案】甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。
理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份,，甲公司直接和間接持有對(duì)A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%),，超過半數(shù)以上，能夠?qū)公司的相關(guān)活動(dòng)實(shí)施控制,。
(二)投資性主體
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》
第二十二條 當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí),，該母公司屬于投資性主體：
(一)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;
(二)該公司的唯一經(jīng)營目的,，是通過資本增值,、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);
(三)該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。
如果母公司是投資性主體,，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并,，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
投資性主體的母公司本身不是投資性主體,，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。
考試范例
【資料】B公司是投資性主體并控制B1,、B2、B3三個(gè)子公司,，且僅有B1子公司為B公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù),。B公司無母公司，對(duì)此,，B公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
?、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍;
②B公司對(duì)B2,、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算,。
【要求】根據(jù)資料指出B公司的判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)不正確的,，分別說明理由。
【參考答案】 B公司的僅將B1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍正確,，對(duì)B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算不正確,。母公司是投資性主體,，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并,，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。
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