2017高級會計實務知識點：會計分類
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套期保值基本原理與會計分類
企業(yè)為規(guī)避外匯風險,、利率風險、商品價格風險,、股票價格風險,、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具,，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動,，預期抵銷被套期項目的全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
【例】2010年6月1日現(xiàn)貨市場銅材價格為5.5 萬元/噸,。甲公司在6月1日簽訂了一份4個月后交貨的商品銷售合同,，為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，3個月后要購買10噸銅材料,，銷售每噸銅制品可獲利2萬元,，本筆合同預計可以盈利20萬元。如果3個月后銅價暴漲36%,，該筆合同將無利可圖,。為了鎖定成本從而鎖定盈利，甲公司需要進行套期保值,。
由于無法確定3個月后的價格是漲還是跌,，因此在期貨市場上買入3個月期銅合約10噸，價格為5.5萬元/噸,。
結(jié)果分析1
假設銅價上漲到8萬元/噸,，那么在期貨市場上賣出到期合約平倉，期貨市場的收益是25萬元[(8-5.5)×10],，而在現(xiàn)貨市場上買入10噸生產(chǎn)用銅需要比3個月前多付出25萬元[(8-5.5 )×10],。這樣現(xiàn)貨市場損失25萬元和期貨市場收益25萬元相抵后，價格上漲對盈利沒有影響,。
結(jié)果分析2
假設銅價下跌到4萬元/噸,，期貨合約賣出平倉后虧損15萬元[(5.5-4)×10],，而現(xiàn)貨市場可以少支出15萬元[(5.5 -4)×10]，將現(xiàn)貨市場節(jié)約開支15萬元和期貨市場虧損15萬元相抵后,，銅價下降對盈利沒有影響,。(一)會計上需要解決的問題
所購買的期貨合約如何處理?
——公允價值套期
——現(xiàn)金流量套期
(二)考試范例
【資料】2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原材料購買合同,，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸,，為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風險,，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠期外匯合同,。2015年12月31日,，甲公司將該套期保值業(yè)務作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確;如不正確,，指出正確的會計處理,。
【參考答案】甲公司的會計處理正確。
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