2017注冊會計師《會計》答疑精華：長期股權(quán)投資

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-05-05 14:09:52

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　　東奧答疑介紹

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　　【問題】合表中有關(guān)順流交易的會計處理

　　【回答】

　　權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，順流交易在合并報表中抵銷時,，由于被投資方本身不納入合并報表范圍，所以不能直接抵銷被投資方的報表項目,，應(yīng)當(dāng)用投資方的相關(guān)項目代替被投資方的對應(yīng)項目，實際上合并報表抵銷最終是因為用投資方相關(guān)項目代替后結(jié)果“相當(dāng)于是”不考慮出售比例,，并不是真的不考慮,。舉例來看：

　　假設(shè)甲公司持有乙公司20%股權(quán)，對乙公司具有重大影響,。甲公司將賬面價值800萬元的存貨按照1200萬元的價格銷售給乙公司,，截止當(dāng)年末乙公司對外出售了40%。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元,。

投資方個別財務(wù)報表針對內(nèi)部交易抵銷：

借：投資收益400×60%×20%

貸：長期股權(quán)投資400×60%×20%

交易整體虛增：

借：營業(yè)收入1200×20%

貸：營業(yè)成本800×20%

營業(yè)成本400×40%×20%

存貨400×60%×20%

①“存貨”是被投資方乙公司的,，投資方合并報表角度用“長期股權(quán)投資”代替，因個別報表已經(jīng)抵銷長期股權(quán)投資,，合并報表應(yīng)當(dāng)將個別報表抵銷的投資收益恢復(fù),；

②“營業(yè)成本”400×40%×20%也是被投資方乙公司的，投資方合并報表角度用“投資收益”代替,。

在個別報表基礎(chǔ)上,，編制合并報表調(diào)整抵銷分錄：