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第三單元 消費(fèi)稅法律制度

【考點(diǎn)7】已繳納消費(fèi)稅的扣除

　　1.準(zhǔn)予抵扣的情形

　　(1)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅鞭炮,、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅石腦油,、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅汽油,、柴油為原料生產(chǎn)的汽油,、柴油。

　　【解釋1】消費(fèi)稅共計(jì)15個(gè)稅目,，其中“酒”,、“小汽車”、“高檔手表”,、“游艇”,、“涂料”和“電池”等6個(gè)稅目不涉及抵扣的問(wèn)題。

　　【解釋2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí),，不得扣除該批卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅款,。

　　【解釋3】允許抵扣已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除,。

　　【解釋4】納稅人用外購(gòu)(或者委托加工收回)的已稅珠寶,、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)(或者委托加工收回)的珠寶,、玉石的已納稅款,。

　　2.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算,。

【考點(diǎn)8】消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書面合同沒有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取托收承付,、委托銀行收款結(jié)算方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

　　4.納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

　　5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，為移送使用的當(dāng)天。

　　6.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人提貨的當(dāng)天,。

　　7.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

【考點(diǎn)9】消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人外,，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;受托方為個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由進(jìn)口人或者其代理人向“報(bào)關(guān)地海關(guān)”申報(bào)納稅。

　　5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,，原則上應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),，但在同一省(自治區(qū),、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū),、直轄市)財(cái)政廳(局),、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅,。

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