第三節(jié) 借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,，包括借款利息,、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,。

　　對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是,。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用,。

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　(一)確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計人相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計人當(dāng)期損益,。

　　(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,，也可包括一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項,。只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時,，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益,。

　　(三)借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化,。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間,，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間,。

　　1.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)。

　　借款費(fèi)用開始資本化必須同時滿足只個條件,，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化的時間,。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,。中斷的原因必須是非正常中斷,，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化,。

　　3.借款費(fèi)用停止資本化的時間,。.

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,，計人當(dāng)期損益。

　　三,、借款費(fèi)用的計量

　　(一)借款利息資本化金額的確定

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的,，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動川的借款資金存人銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額,，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額,。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過令門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資木化率,，計算確定一般借款應(yīng)子資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計

　　算確定,、

　　3.每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額,。

　　(二)借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;否則,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計人當(dāng)期損益,。上述資本化或計人當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額是按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額,。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用,。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。

　　(三)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi),，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門借款之外的其他外幣借款木金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益,。