第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本

　　一,、作業(yè)成本管理

　　(一)作業(yè)成本計(jì)算法

　　作業(yè)成本計(jì)算法，不僅是一種成本計(jì)算方法,，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合,。作業(yè)成本計(jì)算法，基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配:根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況,，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成木對(duì)象消耗作業(yè)的情況,，把作業(yè)成木分配給成本對(duì)象。

　　1.資源,。

　　資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài),，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力,、物力,、財(cái)力都屬于資源。一個(gè)企業(yè)的資源,，包括直接人工,、直接材料、間接制造費(fèi)用等,。

　　2.作業(yè),。

　　作業(yè)，是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動(dòng)作,，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元,。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì),、原料采購,、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售,。在這一過程中,，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè),。

　　3.成本動(dòng)因

　　成本動(dòng)因,，亦稱成本馭動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,，即成本的誘因,。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度常，如質(zhì)里檢查次數(shù),、用電度數(shù)等,。在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù),。成本動(dòng)因,，又可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,。

　　4.作業(yè)中心。

　　作業(yè)中心又稱成本庫,，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之,，按照統(tǒng)一的作業(yè)動(dòng)因,，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心,。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè),，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。

　　(二)作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

　　作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對(duì)象,，兩者的區(qū)別集中在對(duì)間接費(fèi)用的分配,。

　　(三)作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算

　　根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想,，產(chǎn)品成本計(jì)算過程可以分為兩個(gè)階段:第一階段,，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式,，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派(追溯和間接分配)到作業(yè),，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段,，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因,，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分派(追溯和間接分配)到各有關(guān)成本對(duì)象。

　　(四)作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理,，是以提高客戶價(jià)值,、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法,。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,，最終計(jì)算產(chǎn)品成木,，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映,。此外,，還要進(jìn)行成木鏈分析，包括動(dòng)因分析,、作業(yè)分析等,，從而為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),，以達(dá)到降低成本,、提高效率的目的。

　　二,、責(zé)任成本管理

　　責(zé)任成本管理,，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本,，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán),、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式,。其中,，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次,。

　　(一)責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn),，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類,。

　　1.成本中心,。

　　成本中心，是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位,。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

　　2.利潤中心

　　利潤中心,，是指既能控制成本,，又能控制收人和利潤的責(zé)任一單位。它不但有成本發(fā)生,，而且還有收人發(fā)生,。因此，它要同時(shí)對(duì)成本,、收人以及收人成本的差額即利潤負(fù)責(zé),。利潤中心有兩種形式:一是自然利潤中心;二是人為利潤中心

　　3.投資中心。

　　投資中心,，是指既能控制成本,、收入和利潤，又能對(duì)投人的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心,，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格,、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán),。投資中心是最高層次的責(zé)任中心,，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最人的責(zé)任,。

　　(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格,。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致,。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定,、可以參照以下幾種類型:

　　(1)市場(chǎng)價(jià)格;

　　(2)協(xié)商價(jià)格;

　　(3)雙重價(jià)格;

　　(4)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)、