2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-05-04 09:55:32

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煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

自2014年12月1日起,。煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡(jiǎn)稱洗選煤）

1. 原煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

（1）納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的,，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅,。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用,。

（2）納稅人將其開采的原煤,，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的,，視同銷售原煤,，計(jì)算繳納資源稅。

2. 洗選煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

（1）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅,。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，但不包含從洗選煤廠到車站,、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ),、港雜等費(fèi)用,。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算,，也可通過洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算,。折算率由省,、自治區(qū),、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定,。

（2）納稅人同時(shí)銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額,；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的,，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅,。

【特別提示1】原煤與洗選煤的計(jì)稅依據(jù)存在差異,。洗選煤的計(jì)稅依據(jù)是要用洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷售額,。

【特別提示2】煤炭資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額，與增值稅計(jì)稅的銷售額存在不一致,。不一致主要體現(xiàn)在計(jì)算資源稅時(shí)，自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要用規(guī)定的折算率進(jìn)行折算,，增值稅則不需要折算。煤炭資源稅的銷售額,，不包括出場(chǎng)（廠）后運(yùn)輸,、儲(chǔ)備等費(fèi)用。

【例題1·多選題】下列關(guān)于煤炭資源稅的說法,，正確的有（　　）,。（2015年）

A.將開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，以洗選煤銷售額全額計(jì)算繳納資源稅

B.將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在移送使用時(shí)不繳納資源稅

C.原煤的銷售額應(yīng)包括從坑口到車站,、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用

D.將開采的原煤加工為洗選煤自用的，暫不征收資源稅

E.將開采的原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤的銷售價(jià)格作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)

【答案】BE

【例題2·單選題】某煤炭開采企業(yè)2016年4月銷售以自采未稅原煤加工的洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運(yùn)費(fèi)收入50萬元，假設(shè)洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%,，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為（　　）。

A.400萬元

B.625萬元

C.404萬元

D.505萬元

【答案】A

【解析】洗選煤的銷售額不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等運(yùn)輸費(fèi)用,。5000×80%×10%=400（萬元）,。

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