2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：從價(jià)計(jì)算資源稅的基本規(guī)定

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-05-04 09:51:56

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從價(jià)計(jì)算資源稅的基本規(guī)定

基本計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用的比例稅率

（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

（二）特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

1. 納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅,。

2. 納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品,，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,，按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅,。

3. 納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅,。

4. 視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額：

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷(xiāo)售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,，除財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定,；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）

公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,。

【例題1·單選題】納稅人將其開(kāi)采的從價(jià)計(jì)征資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，（　?。?。

A.免征資源稅

B.按其同類(lèi)資源平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅

C.按其同類(lèi)資源最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅

D.按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅

【答案】D

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