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　　第一單元 增值稅法律制度

　　【考點(diǎn)5】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　4.非正常損失

　　(1)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程(包括新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn))所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　【解釋】(1)因“管理不善”造成被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、毀損,、拆除的損失,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。

　　【考點(diǎn)6】扣減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),、勞務(wù)、服務(wù),，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　3.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　4.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

　　【考點(diǎn)7】轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額

　　按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,，可在用途改變的“次月”按照下列公式,，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　【考點(diǎn)8】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

　　1.一般納稅人

　　(1)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

　　按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可，如果該貨物適用的增值稅稅率為17%,，增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)÷(1+17%)×17%,。

　　(2)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　①購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額按照當(dāng)時(shí)的政策不能抵扣,，自己使用后再銷售時(shí),，自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。

　?、谫忂M(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣了，自己使用后再銷售時(shí),，按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可,。

　　【解釋】(1)2009年1月1日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,、摩托車、游艇除外),，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起,，一般納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,、摩托車、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　(3)銷售舊貨

　　一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　(2)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的非固定資產(chǎn),，依照3%的征收率征收增值稅,。

　　(3)銷售舊貨

　　小規(guī)模納稅人銷售舊貨,，依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。

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