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　　【例題51】甲事業(yè)單位接收乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值為60萬(wàn)元的儀器設(shè)備,，無(wú)需安裝,，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)務(wù)處據(jù)此增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各60萬(wàn)元,，同時(shí)增加事業(yè)支出和其他收入(捐贈(zèng)收入)各60萬(wàn)元,。判斷該處理是否正確。(2014年考題)

　　事業(yè)單位接受捐贈(zèng)形成的固定資產(chǎn),，按照確定的固定資產(chǎn)成本60萬(wàn)元增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn),，不通過(guò)其他收入(捐贈(zèng)收入)核算,。本例中甲單位還同時(shí)增加事業(yè)支出和其他收入(捐贈(zèng)收入)各60萬(wàn)元的處理是不正確。

　　【提示5】行政單位和事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí),都采用“雙分錄”的核算形式,但是具體科目有所不同,。另外,，要注意行政單位和事業(yè)單位對(duì)扣留質(zhì)保金業(yè)務(wù)的核算，其中事業(yè)單位列支的金額要視取得發(fā)票的金額來(lái)確定,，并不是像行政單位是根據(jù)實(shí)際支付的金額來(lái)確定,。

　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程,，按照租賃價(jià)款增加長(zhǎng)期應(yīng)付款,，按照兩者差額(相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金;同時(shí)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等列作當(dāng)期支出,。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額,，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)),，同時(shí)列作當(dāng)期支出。

　　【例題52】某科研所采用融資租賃方式向甲公司租入設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議價(jià)為500000元,，每年支付租金100000元,，分5年付清,。租入該設(shè)備時(shí)，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元,、安裝費(fèi)3000元,，以銀行存款支付。

　　本例中,，該科研所租入設(shè)備時(shí),，應(yīng)增加固定資產(chǎn)504000元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款500000元,，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))4000元,，同時(shí)增加事業(yè)支出4000元，減少銀行存款4000元,。每年支付租金時(shí),，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款100000元,，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))100000元,，同時(shí)，增加事業(yè)支出100000元,，減少銀行存款100000元,。

　　【提示】事業(yè)單位在通過(guò)融資租賃方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，融資租入時(shí)租賃費(fèi)作負(fù)債處理,，每期支付租金時(shí),，非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))增加，租賃期滿付清租賃費(fèi)后,，“固定資產(chǎn)”科目余額才與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))”科目余額相等,。

　　④固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　行政單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊,。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　【提示6】新《行政單位會(huì)計(jì)制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn),，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法屬于虛提折舊,與事業(yè)單位的處理方法是一樣的,。

　　這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求,，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值,，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告,，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。

　　對(duì)固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的要求：

　　1)行政事業(yè)單位計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍不包括文物和陳列品,、動(dòng)植物,、圖書(shū)、檔案,、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以及境外行政單位持有的能夠與房屋及建筑物區(qū)分,、擁有所有權(quán)的土地。

　　2)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,，合理確定其折舊年限。

　　3)行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊(不考慮預(yù)計(jì)凈殘值),。

　　4)行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施,，當(dāng)月不提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,，當(dāng)月照提折舊,。

　　5)行政事業(yè)單位計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的折舊沖減相關(guān)資產(chǎn)基金[行政單位]/非流動(dòng)資產(chǎn)基金[事業(yè)單位]而非計(jì)入支出,。

　　6)固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用,，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),，也不再補(bǔ)提折舊。

　　7)計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策,。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　8)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建,、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的,，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本以及重新確定的折舊年限,，重新計(jì)算折舊額,。

　　【例題53】 2016年1月，甲事業(yè)單位購(gòu)入轎車一輛,，原價(jià)為400000元,，預(yù)計(jì)可行駛400000公里。2016年2月,，該轎車行駛了2000公里,。甲事業(yè)單位采用工作量法對(duì)該轎車計(jì)提折舊,。工作量法下的折舊計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　本例中，甲事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2016年2月起,，每月對(duì)該轎車計(jì)提折舊,，2016年2月的折舊額=400000/400000×2000=2000(元)。

　　2016年2月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))2000元,，增加累計(jì)折舊2000元,。

　　⑤ 固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

　　行政事業(yè)單位與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，分以下情況處理：(1)為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建,、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,，通過(guò)“在建工程”科目核算,，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(2)為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)只計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,。

　　5.在建工程

　　在建工程是指行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程,。

　　在建工程會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：

　　①行政事業(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或修繕,、結(jié)算建筑工程價(jià)款,、購(gòu)入需要安裝設(shè)備、發(fā)生安裝費(fèi)用等時(shí),，應(yīng)當(dāng)增加在建工程和資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位],，并按照實(shí)際支出情況予以列支;

　　②行政事業(yè)單位工程完工交付使用時(shí),，應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))[行政單位]/非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))[事業(yè)單位];同時(shí)減少資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位]和在建工程,。

　　【提示7】事業(yè)單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的,，計(jì)入在建工程成本;屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的,，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本。

　　【提示8】“在建工程”科目是行政和事業(yè)單位新制度中資產(chǎn)新增的內(nèi)容,，其會(huì)計(jì)處理與“固定資產(chǎn)”科目類似,。

　　【提示9】行政事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,，同時(shí)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映,。

　　【例題54】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)其辦公大樓進(jìn)行改建,、擴(kuò)建，發(fā)生相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)將辦公大樓轉(zhuǎn)入在在建工程,，該大樓的原值為60 000 000元,，已提累計(jì)折舊46 000 000元。

　　借：在建工程 14 000 000

　　貸：資產(chǎn)基金(在建工程) 14 000 000

　　同時(shí):

　　借：資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) 14 000 000

　　累計(jì)折舊 46 000 000

　　貸：固定資產(chǎn) 60 000 000

　　(2)根據(jù)工程合同支付首付款 1 000 000元, 款項(xiàng)以財(cái)政直接支付方式結(jié)算,。

　　借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 000

　　貸：財(cái)政撥款收入 1 000 000

　　同時(shí):

　　借：在建工程 1 000 000

　　貸：資產(chǎn)基金(在建工程) 1 000 000

　　(3)按照合同規(guī)定, 依據(jù)工程進(jìn)度支付二次工程款 3 000 000元, 款項(xiàng)以財(cái)政直接支付方式結(jié)算,。

　　借：經(jīng)費(fèi)支出 3 000 000

　　貸：財(cái)政撥款收入 3 000 000

　　同時(shí):

　　借：在建工程 3 000 000

　　貸：資產(chǎn)基金(在建工程) 3 000 000

　　(4)工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的工程結(jié)算單,，支付工程剩余款項(xiàng)500 000元, 款項(xiàng)以財(cái)政直接支付方式結(jié)算,。

　　借： 經(jīng)費(fèi)支出 500 000

　　貸： 財(cái)政撥款收入 500 000

　　同時(shí):

　　借：在建工程 500 000

　　貸： 資產(chǎn)基金(在建工程) 500 000

　　(5)辦公大樓改擴(kuò)建工程完工交付使用,按照交付使用工程所發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

　　借：資產(chǎn)基金(在建工程) 18 500 000

　　貸： 在建工程 18 500 000

　　同時(shí):

　　借：固定資產(chǎn) 18 500 000

　　貸： 資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) 18 500 000

　　【例題55】2016年2月13日,，甲事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備(已列入經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目購(gòu)置預(yù)算),，價(jià)款為304200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元,，均以財(cái)政直接支付方式支付,。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)33140元,，均以財(cái)政直接支付方式支付,。2月底，安裝完畢,，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行,，隨即交付使用。假定不考慮其他因素,。

　　本例中,，該事業(yè)單位2月13日支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各307200元，同時(shí),，確認(rèn)事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)和財(cái)政補(bǔ)助收入(項(xiàng)目支出)各307200元,。

　　發(fā)生安裝設(shè)備用材料費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各33140元，同時(shí)確認(rèn)事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)和財(cái)政補(bǔ)助收入(項(xiàng)目支出)各33140元,。

　　2月底,，設(shè)備安裝完畢交付使用的會(huì)計(jì)處理為：增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各340340元，同時(shí),，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)和在建工程各340340元,。

　　【例題56】 2014年6月，甲單位使用財(cái)政直接支付專項(xiàng)資金對(duì)綜合服務(wù)樓進(jìn)行改建(非基本建設(shè)項(xiàng)目),。綜合服務(wù)樓賬面原價(jià)1600萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬(wàn)元,，合同約定工程進(jìn)度達(dá)到20%,，支付首筆工程款160萬(wàn)元,，截止2014年7月20日，施工進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到10%,，甲單位尚未支付工程款,。財(cái)務(wù)處建議對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程，減少固定資產(chǎn)各1600萬(wàn)元處理,。請(qǐng)判斷此會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理,。(2014年考題)

　　【答案】處理建議不正確,。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建,、修繕時(shí),，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額,，貸記固定資產(chǎn)科目,。

　　正確的會(huì)計(jì)處理(單位 萬(wàn)元)：

　　借：在建工程 200

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 200

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200

　　累計(jì)折舊 1400

　　貸：固定資產(chǎn) 1600

　　【例題57】甲單位為中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,。經(jīng)批準(zhǔn)使用財(cái)政補(bǔ)助資金240萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)事業(yè)活動(dòng)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備,，設(shè)備已于2015年6月10日驗(yàn)收合格并投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,，按年限平均法自7月起計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)處建議對(duì)該設(shè)備按月計(jì)提的折舊做增加事業(yè)支出和累計(jì)折舊各2萬(wàn)元處理,。 此處理是否正確?(2015年考題)

　　【答案】處理建議不正確,。正確處理：根據(jù)提取的設(shè)備折舊額做減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))2萬(wàn)元，增加累計(jì)折舊2萬(wàn)元,。

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