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　　資產(chǎn)的核算與管理

　　存貨

　　存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料,、燃料,、包裝物和低值易耗品等。

　　行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出,，不作為存貨核算。

　　(1)行政單位存貨的核算

　　2014年《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,，行政單位的存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本入賬,。對(duì)于購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出,。除此之外，與原制度相比,，新制度規(guī)定存貨采用“雙分錄”核算方法,，并增加了對(duì)置換換入存貨,、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨,、對(duì)外捐贈(zèng)存貨,、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定,，另外要求對(duì)存貨盤盈盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理,。

　　【例題42】某行政單位購入材料500千克，每千克20元,，共計(jì)10000元,，增值稅款1700元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶支付,，又用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元,。材料已驗(yàn)收入庫。2個(gè)月后該批材料被領(lǐng)用了一半,。

　　在存貨購入時(shí),，應(yīng)增加經(jīng)費(fèi)支出11900元，減少零余額賬戶用款額度11700元和庫存現(xiàn)金200元,，同時(shí),，增加存貨11900元，增加資產(chǎn)基金(存貨)11900元,。

　　在存貨領(lǐng)用時(shí)，減少存貨和資產(chǎn)基金(存貨)5950元,。

　　【提示1】對(duì)于行政單位的存貨核算,需注意以下幾點(diǎn)：(1)接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算,應(yīng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算;(2)隨買隨用的零星辦公用品等,，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算;(3)委托加工的存貨成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定; (4)置換換入的存貨,，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值,，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)等)確定;(5)存貨發(fā)出時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。

　　(2)事業(yè)單位存貨的核算

　　與行政單位相比，事業(yè)單位存貨核算的主要區(qū)別點(diǎn)在于：

　?、偈聵I(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的,，其購進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額,，一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　②事業(yè)單位存貨的核算不采用“雙分錄”核算,，而是在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用,、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用,、發(fā)出存貨的實(shí)際成本,，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,，貸記存貨科目,。

　　③事業(yè)單位自行加工的存貨,，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用,、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

　　【例題43】某事業(yè)單位為一般納稅人,，購入非自用材料500千克,，每千克20元，共計(jì)10000元,，增值稅稅款1700元(取得增值稅專用發(fā)票),，款項(xiàng)用單位銀行存款支付，又用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元(取得普通發(fā)票),。材料已驗(yàn)收入庫,。2個(gè)月后領(lǐng)用該批材料的一半，用于經(jīng)營,。

　　購入存貨時(shí),，應(yīng)增加存貨10200元，增加應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700元,，減少銀行存款11700元,，減少庫存現(xiàn)金200元。

　　領(lǐng)用存貨時(shí),，增加經(jīng)營支出5100元,，減少存貨5100元。

　　【例題44】甲中央級(jí)事業(yè)單位作為“營改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,，2014年6月,，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票,，金額為117萬元,，其中增值稅17萬元，材料驗(yàn)收入庫,，款項(xiàng)已通過銀行支付,，財(cái)務(wù)處建議做增加存貨,，減少銀行存款各117萬元處理。

　　要求: 該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理建議是否正確,如不正確,請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理,。(2014年考題)

　　【答案】處理建議不正確,。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),，借記存貨科目,，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”等科目。正確的會(huì)計(jì)處理：

　　借：存貨 1000000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000

　　貸：銀行存款 1170000

　　【提示2】行政事業(yè)單位盤盈的存貨,，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本,、市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬,。

　　事業(yè)單位盤盈的存貨的會(huì)計(jì)處理在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)行了修訂,，由原來的沖減當(dāng)期支出，修訂為計(jì)入其他收入,。行政單位盤盈的存貨,，按照新會(huì)計(jì)制度，經(jīng)批準(zhǔn)處理后,由待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)出增加資產(chǎn)基金(存貨),。

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