2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：交易性金融資產(chǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-26 14:15:43

　　駕馭命運(yùn)的舵是奮斗,。2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在火熱進(jìn)行中,，考生在高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)過程中遇到的問題都可以在答疑板中進(jìn)行提問,，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題,，希望為大家有所幫助。

　　【例題】

　　【2014年案例分析六】

　　(3)2013年12月,，甲公司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價(jià)值持續(xù)上漲,，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),，并將該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　【分析】(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,。因此，甲公司不能將持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),。

　　金融負(fù)債分類

　　提示1：上述分類一經(jīng)確定,，不應(yīng)隨意變更。

　　提示2：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債之間不能夠相互重分類,。

　　【提問】

　　交易性金融資產(chǎn)?

　　老師，“交易性金融資產(chǎn)”與“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,，“交易性金融負(fù)債”與“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”,，這兩兩之間怎么區(qū)分?

　　【回答】

　　前者是資產(chǎn),，后者是負(fù)債,。比如：如果A是發(fā)行股票方,，以短期籌資為目的發(fā)行了100W支股票，面值為1元,，B購買了該股票以短期持有賣出為目的,，那么對(duì)于A來說該股票為交易性金融負(fù)債，對(duì)于B來說為交易性金融資產(chǎn),。

　　【追問1】

　　交易性金融資產(chǎn)”與“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)“——老師,，我是指這兩者之間的區(qū)別,，不是資產(chǎn)與負(fù)債的區(qū)別,。

　　【回答】

　　資產(chǎn)的劃分很大程度上取決于管理層管理的需要，意圖等,，此處不必深入研究其區(qū)別,，以下是二者詳細(xì)的介紹，希望可以幫到您!

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的,，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如,，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票,、債券和基金等,。

　　2.基于管理上的需要,。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理,。在這種情況下,，即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

　　3.屬于衍生工具,。衍生工具是相對(duì)于基本金融工具(股票,、債券等)而言的，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的,。

　　注意：衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖：

　　其一是投機(jī)：即購買衍生工具的目的是為短期獲利,，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn);

　　其二是套期保值：這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準(zhǔn)則(第24號(hào)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考試范圍,。

　　(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　注意：會(huì)計(jì)處理時(shí),，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。

　　只有在滿足以下條件之一時(shí),，企業(yè)才能進(jìn)行此類指定：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況,。

　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等,，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理,、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　但是,，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

　　只要堅(jiān)持不懈,，就終會(huì)有成果。只有步步踏實(shí),，才不容易掉入不切實(shí)際的賭注,。祝大家高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!學(xué)習(xí)更多高級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(七)

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