2017高級會計實務(wù)答疑精華：交易性金融資產(chǎn)
駕馭命運的舵是奮斗,。2017高級會計師考試備考正在火熱進(jìn)行中，考生在高級會計實務(wù)學(xué)習(xí)過程中遇到的問題都可以在答疑板中進(jìn)行提問,，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題,，希望為大家有所幫助。
【例題】
【2014年案例分析六】
(3)2013年12月,，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲,，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,。
【分析】(3)甲公司的會計處理不正確，企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,。因此，甲公司不能將持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),。
金融負(fù)債分類
提示1：上述分類一經(jīng)確定,，不應(yīng)隨意變更,。
提示2：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債之間不能夠相互重分類,。
【提問】
交易性金融資產(chǎn)?
老師,，“交易性金融資產(chǎn)”與“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，“交易性金融負(fù)債”與“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”,，這兩兩之間怎么區(qū)分?
【回答】
前者是資產(chǎn),，后者是負(fù)債。比如：如果A是發(fā)行股票方,，以短期籌資為目的發(fā)行了100W支股票,，面值為1元，B購買了該股票以短期持有賣出為目的,，那么對于A來說該股票為交易性金融負(fù)債,，對于B來說為交易性金融資產(chǎn)。
【追問1】
交易性金融資產(chǎn)”與“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)“——老師,，我是指這兩者之間的區(qū)別,，不是資產(chǎn)與負(fù)債的區(qū)別。
【回答】
資產(chǎn)的劃分很大程度上取決于管理層管理的需要,，意圖等,，此處不必深入研究其區(qū)別，以下是二者詳細(xì)的介紹,，希望可以幫到您!
(一)交易性金融資產(chǎn)
滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利,。例如,，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,。
2.基于管理上的需要,。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理,。在這種情況下,，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
3.屬于衍生工具,。衍生工具是相對于基本金融工具(股票,、債券等)而言的，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的,。
注意：衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖：
其一是投機：即購買衍生工具的目的是為短期獲利,，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn);
其二是套期保值：這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準(zhǔn)則(第24號準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于中級會計實務(wù)的考試范圍,。
(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
注意：會計處理時,，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。
只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能進(jìn)行此類指定：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況,。
2.企業(yè)管理上的需要,。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等,，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理,、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
但是,，在活躍市場中沒有報價,、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
只要堅持不懈,，就終會有成果。只有步步踏實,，才不容易掉入不切實際的賭注,。祝大家高級會計職稱考試輕松過關(guān)!學(xué)習(xí)更多高級會計考試知識點：2017高級會計考試考點精講匯總(七)
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