2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》高頻考點(diǎn)：個(gè)人所得稅法律制度
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第二單元 個(gè)人所得稅法律制度
【考點(diǎn)1】個(gè)人所得稅的納稅人
1.居民納稅人
在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,，屬于居民納稅人,。
【解釋】居住滿1年是指在1個(gè)完整的納稅年度(1月1日至12月31日)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日,，但臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù),。臨時(shí)離境，指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日,。
2.非居民納稅人
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年但從境內(nèi)取得所得的個(gè)人，屬于非居民納稅人,。
【考點(diǎn)2】工資,、薪金所得
1.工資、薪金的界定
(1)工資,、薪金所得,，是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金,、獎(jiǎng)金、年終加薪,、勞動(dòng)分紅,、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。
(2)“年終加薪,、勞動(dòng)分紅”不分種類和取得情況，一律按工資,、薪金所得征稅,。
(3)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補(bǔ)貼,、津貼”,，不征收個(gè)人所得稅：
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
?、趫?zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼;
?、弁袃貉a(bǔ)助費(fèi);
④差旅費(fèi)津貼,、誤餐補(bǔ)助,。
2.計(jì)稅依據(jù)
(1)以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。
(2)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資,、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家,，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職,、受雇取得工資、薪金的個(gè)人,，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,，再減除1300元的附加減除費(fèi)用，費(fèi)用扣除總額為4800元,。
3.應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
工資,、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過1500元的 | 3 | 0 |
2 | 超過1500元至4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過4500元至9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過9000元至35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過80000元的部分 | 45 | 13505 |
4.全年一次性獎(jiǎng)金
(1)當(dāng)月工資超過3500元時(shí)
【案例】中國(guó)公民張某2015年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元(含稅)，當(dāng)月工資為4000元：(1)全年一次性獎(jiǎng)金不能與當(dāng)月工資合并,，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資處理,，但不能扣除3500元的費(fèi)用;(2)將全年一次性獎(jiǎng)金(30000元)除以12個(gè)月，按其商數(shù)(2500元)確定適用稅率(10%)和速算扣除數(shù)(105元);(3)全年一次性獎(jiǎng)金30000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895(元);(4)當(dāng)月工資4000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元);(5)張某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2895+15=2910(元),。
(2)當(dāng)月工資未超過3500元時(shí)
【案例】中國(guó)公民李某2015年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金4400元(含稅),，當(dāng)月工資為2700元：(1)如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除額3500元的,，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額3600元[4400-(3500-2700)],，除以12個(gè)月等于300元，按照300元確定適用的稅率為3%;(2)李某應(yīng)納個(gè)人所得稅=3600×3%=108(元),。
(3)雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等,，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資,、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
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