初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》沖刺答疑精選：外籍人員個稅計算的相關問題（41）
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答疑總結
問題：外籍人員個稅計算的相關問題
答：1.無住所外籍非高管的計稅方法
(1)一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人：
應納稅額=(當月境內(nèi)外工資,、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)
(2)一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或183日(稅收協(xié)定)，但不滿1年的個人：應納稅額=(當月境內(nèi)外工資,、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)
(3)在境內(nèi)居住滿1年,，但不超過5年的個人：應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù))
(4)在中國境內(nèi)居住滿5年
從第6年起,，以后的各年度中,，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于境內(nèi),、境外的全部所得繳納個人所得稅,。應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))
居住時間 | 納稅人性質 | 來自境內(nèi)的工薪所得 | 來自境外的工薪所得 | ||
境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | ||
不超過90天（協(xié)定183天） | 非居民納稅人 | 在我國納稅 | 實施免稅 | 不在我國納稅 | 不在我國納稅 |
超過90天（協(xié)定183天）不滿1年 | 在我國納稅 | 不在我國納稅 | 不在我國納稅 | ||
滿1年不超過5年 | 居民納稅人 | 在我國納稅 | 實施免稅 | ||
5年以上 | 在我國納稅 | ||||
2.無住所外籍高管的計稅辦法
(1)T≤90(183)天的高管
應納稅額=(當月境內(nèi)外工資,、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額
(2)90(183)天
應納稅額=(當月境內(nèi)外工資,、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù))
(3)在中國境內(nèi)居住滿5年
應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))
從第6年起,，以后的各年度中,，凡在境內(nèi)居住滿1年的,，就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅,。
高管居住時間 | 納稅人性質 | 來自境內(nèi)的工薪所得 | 來自境外的工薪所得 | ||
境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | ||
不超過90天（協(xié)定183天） | 非居民納稅人 | 在我國納稅 | 實施免稅 | 在我國納稅 | 不在我國納稅 |
超過90天（協(xié)定183天）不滿1年 | 在我國納稅 | 不在我國納稅 | |||
滿1年不超過5年 | 居民納稅人 | 在我國納稅 | 實施免稅 | ||
5年以上 | 在我國納稅 | ||||
【提示1】外籍高管與非高管的區(qū)別主要就是高管人員取得境內(nèi)支付的所得,，不論其實際履行職務地點在境內(nèi)或境外，均應在我國納稅,。在境內(nèi)居住一年之內(nèi)的納稅義務與非高管不同,。而且對于高管而言，在中國境內(nèi)居住超過90天(183天)不超過1年和超過1年不超過5年的納稅義務相同(即對于境外所得境外支付的部分一個是不征稅,，一個是免稅),。
【提示2】境外無住所個人應納稅額的計算不是說只對承擔納稅義務的部分計算繳納個人所得稅，而是對所取得的全部工資薪金計算出總的應納稅額，然后乘以相關系數(shù)，得出應在我國繳納的稅款,。“當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額”表示境內(nèi)支付所得應納稅額,，“當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)”表示來自境內(nèi)所得應納稅額。
3.如何確定境內(nèi)的外籍個人適用的計稅公式
外籍人員在入境前會在我國的相關部門予以登記，包括具體事由、工作性質,、在華居住時間，這樣有利于征收和管理,。在計算個人所得稅時給予查定,，即可判定出適用的計算公式。
4.企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費扣除問題
國稅發(fā)(1998)101號文件“企業(yè)為外籍雇員支付的境外保險費,，對其中確屬于按照有關國家法律規(guī)定應由雇主負擔的社會保障性質的費用，報經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴軝C關核準后,，可不計入雇員個人的應納稅所得額,。”的此項規(guī)定已廢止,，企業(yè)為外籍雇員支付的境外保險費需并入個人當期的工資,、薪金收入，計征個人所得稅,。在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費,，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除。
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