高級會計實務(wù)答疑精華：攤余成本

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-24 11:26:24

　　新的一天新的希望,，2017高級會計師考試報名已經(jīng)結(jié)束,，為了幫助各位考生更好地掌握高級會計實務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容,，東奧小編精選出一些學(xué)員常見問題，希望為大家的復(fù)習(xí)有所幫助,。

　　【例題】

　　六,、金融資產(chǎn)減值

　　(一)持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項減值問題

　　重點1：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量,，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,，確認(rèn)為減值損失,，計入當(dāng)期損益。

　　重點2：短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,，在確定相關(guān)減值損失時,，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　重點3：對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,，計入當(dāng)期損益,。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本,。

　　重點4：外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

　　(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

　　(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

　　記憶口訣：先折現(xiàn),，再折算，最后比較,。

　　【2014年試題】(4)2013年12月31日,，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項發(fā)生了減值，該長期應(yīng)收款項系甲公司于2013年10月8日取得,，收款期為18個月,，且金額重大;取得該長期應(yīng)收款項時，經(jīng)計算確定的實際利率為5%,，2013年12月31日,，與該長期應(yīng)收款項特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此,，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值,，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項的賬面價值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益,。

　　分析

　?、苜Y料(4)的會計處理不正確。

　　理由;該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的實際利率5%折現(xiàn)確定,。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值問題

　　重點1：可供出售權(quán)益工具投資公允價值低于成本不等于一定發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴(yán)重或非暫時性下跌,。

　　重點2：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,，計入當(dāng)期損益,。

　　重點3：對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的,，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,，計入當(dāng)期損益。

　　重點4：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，在該權(quán)益工具價值回升時,，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回,。

　　【提問】

　　攤余成本

　　老師,，不超過不計提減值損失的該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本怎么理解?

　　【回答】

　　可以這樣理解，正常沒有減值因素,，原來第一年攤余成本為10,，第二年為9，第三年為8,，但如果在第二年發(fā)生的了減值1,，攤余成本變成了8，第三年為7,，但是情況變了減值因素消失,，可以轉(zhuǎn)回了，轉(zhuǎn)回的減值金,，應(yīng)為原來正常沒有減值因素的,，第三年8為限。

　　希望是現(xiàn)實的延伸,，是一步步往前走的路,，是不斷為美好的下一步作準(zhǔn)備的實現(xiàn)。祝大家都能在今年的高級會計職稱考試中取得優(yōu)異的成績,，輕松過關(guān)!學(xué)習(xí)更多高級會計考試知識點歡迎點擊：2017高級會計考試考點精講匯總(七)

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