2017高級會計考試考點精講：合并范圍的確定（三）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-20 14:28:11

　　2017年高級會計師考試將于9月10日舉行,，各位考生要抓緊時間復(fù)習(xí)啦，為了幫助大家盡快進(jìn)入備考狀態(tài)，東奧小編為大家整理2017年高級會計實務(wù)知識點,，幫助大家高效復(fù)習(xí),，積極備考，祝大家輕松過關(guān)!

　　合并范圍的確定

　　重點3：代理人問題

　　在判斷控制時,，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接持有,，權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人，因此,，投資方應(yīng)當(dāng)將授予代理人的決策權(quán)視為自己直接持有的決策權(quán),，即使被投資方有多個投資方且其中兩個或兩個以上投資方有代理人。

　　綜合考慮：

　　1.決策者對被投資方的決策權(quán)范圍,。

　　2.其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利,。

　　3.決策者的薪酬水平。

　　4.決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險,。

　　【2013年】②2012年11月30日,，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%，F(xiàn)公司章程規(guī)定,，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定,。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議,，受委托管理該股東所持25%F公司股份,，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

　　要求：判斷甲公司是否應(yīng)將F公司納入合并財務(wù)報表范圍,，并說明理由,。

　　【參考答案與分析】

　　甲公司應(yīng)將F公司納入合并財務(wù)報表范圍。理由：F公司的財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定,。甲公司擁有F公司40%的股權(quán),，同時受托管理另一股東所持25%F公司股份,，并取得相應(yīng)的表決權(quán),，因此能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制，F(xiàn)公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍,。

　　合并財務(wù)報表的編制程序

　　準(zhǔn)備工作：(1)會計政策;(2)會計期間;(3)外幣報表折算

　　工作底稿

　　合計數(shù)

　　調(diào)整分錄：長投成本法==》權(quán)益法

　　非同一控制：賬面==》公允

　　抵銷分錄：投資與權(quán)益抵銷

　　內(nèi)部交易抵銷

　　債權(quán)債務(wù)抵銷

　　合并數(shù)

　　正式報表

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制)