高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：超額利差

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-20 13:27:52

　　2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名工作已經(jīng)結(jié)束,，大家要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)啦!遇到問題及時(shí)提問,，東奧老師會(huì)及時(shí)為大家解答,，下面小編為大家整理高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)員常見問題，祝大家取得好成績!

　　【例題】

　　三,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付,。20×7 年1 月1 日,，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000 萬元，票面利率和實(shí)際利率均為10% ,。經(jīng)批準(zhǔn),，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)( 以下簡稱受讓方) 進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下:

　　20×7 年1 月1 日,，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)9 115 萬元,，同時(shí)保留以下權(quán)利:

　　(1)收取本金1000 萬元以及這部分本金按10% 的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;

　　(2)收取以9000萬元為本金,、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利,。

　　根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1:9 的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是,，如該組貸款發(fā)生違約,，則違約金額從甲銀行擁有的1 000 萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止,。

　　20×7 年1 月1 日,，該組貸款的公允價(jià)值為10 100 萬元，0.5% 的超額利差賬戶的公允價(jià)值為40 萬元,。

　　分析：

　　(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)),，但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益(即內(nèi)部信用增級(jí))，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制,。==》繼續(xù)涉入

　　(2)甲銀行收到9 115萬元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià),，即9090(10100×90%)萬元;另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬元,。

	估計(jì)公允價(jià)值	百分比	分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值
已轉(zhuǎn)移部分	9 090	90%	9 000
未轉(zhuǎn)移部分	1 010	10%	1 000
合計(jì)	10 100	100%	10 000

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 90 900 000

　　貸：貸款 90 000 000

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營業(yè)外收入 900 000

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1000 萬元。

　　(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額,，按雙方協(xié)議約定的,、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量大值1000 萬元;

　　借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 次級(jí)權(quán)益 10 000 000

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 10 000 000

　　(5)保留權(quán)益次級(jí)化。超額利差賬戶的公允價(jià)值為40 萬元,，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬元,。

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 250 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 超額賬戶 400 000

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 650 000

　　分錄合并

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 91 150 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 10 000 000

　　——超額賬戶 400 000

　　貸：貸款 90 000 000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營業(yè)外收入 900 000

　　【提問】

　　超額利差賬戶的公允40萬

　　超額利差賬戶的公允40萬是什么意思

　　【回答】

　　這里簡單了解即可，不必深究,，考試涉及的可能性非常小,，是這樣的：此類賬戶都是由基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收益所支持，作為以后可能的損失補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金準(zhǔn)備.

　　所謂超額利差,，指基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金總收益減去證券化應(yīng)支付的利息,，必要的服務(wù)費(fèi)和違約等因素造成的壞賬損失后的超額收益.它是承受損失的首要防線，當(dāng)超額利差為負(fù)時(shí),，表明現(xiàn)金流已明顯不足,，這時(shí)需要?jiǎng)佑闷渌问降男庞迷鰪?qiáng)措施.

　　所以超額利差是評(píng)估資產(chǎn)池的信用狀況的最重要的指標(biāo).證券化產(chǎn)品到期時(shí)，最后剩余的超額利差一般由發(fā)起人獲得，而發(fā)起人同時(shí)也扮演資產(chǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的角色,，因此為獲得盡量多的超額利差,，發(fā)起人有動(dòng)力執(zhí)行好帳款回收的服務(wù)職能.

　　“一分耕耘，一分收獲,?！痹谧约旱睦硐氲缆飞希鄤?dòng)腦筋,，不斷的思考,，不停地學(xué)習(xí)，祝大家都能在今年的高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中取得優(yōu)異的成績,，輕松過關(guān)!

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