2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講：企業(yè)合并（四）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-19 11:59:26

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　　非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理

　　(一)非同一控制下的企業(yè)合并基本處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)

　　基本原則是購買法,。

　　1.確定購買方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方,，參與合并的其他企業(yè)為被購買方,。

　　2.確定購買日

　　確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。同時滿足了以下條件時,，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,，有關(guān)的條件包括：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。

　　(2)按照規(guī)定,，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的,，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),。

　　(4)購買方已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%),，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。

　　(5)購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,，享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn),。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值,。

　　4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

　　(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù),。

　　(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　①對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;

　?、诮?jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入,，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明,。

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并的處理

　　例：A吸收合并B

　　被合并方資產(chǎn)負(fù)債情況如下表：

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
資產(chǎn)	1000	1100
負(fù)債	600	600
所有者權(quán)益	400	500

　　例：現(xiàn)金支付：

	賬面處理
現(xiàn)金500	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 銀行存款 500
現(xiàn)金600	借：資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 100 貸：負(fù)債 600 銀行存款 600
現(xiàn)金400	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 銀行存款 400 資本公積 —股本溢價(jià) 100

　　例：以庫存商品作為對價(jià)支付，該庫存商品賬面價(jià)值300

	賬面處理
庫存商品公允價(jià)值500	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 主營業(yè)務(wù)收入 500	借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300
庫存商品公允價(jià)值600	借：資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 100 貸：負(fù)債 600 主營業(yè)務(wù)收入 600
庫存商品公允價(jià)值400	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 主營業(yè)務(wù)收入 400 營業(yè)外收入 100

　　例：發(fā)行股票作為對價(jià)100萬股,，面值1元,，

	賬面處理
股票市價(jià)5元	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價(jià) 400
股票市價(jià)6元	借：資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價(jià) 500
股票市價(jià)4元	借：資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 600 股本 100 資本公積——資本溢價(jià) 300 營業(yè)外收入 100

　　非同一控制下企業(yè)吸收合并商譽(yù)問題

　　提示：非同一控制下的企業(yè),，被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的包含合并方新確認(rèn)的商譽(yù)中，或者被營業(yè)外收入抵銷,。

	公允價(jià)值（不含商譽(yù)）	公允價(jià)值（含商譽(yù)）
可辨認(rèn)資產(chǎn)	1100	1100
商譽(yù)		200
負(fù)債	700	700
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)	400
總所有者權(quán)益		600

	賬面處理
現(xiàn)金600	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 200 貸：負(fù)債 700 銀行存款 600
現(xiàn)金700	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 300 貸：負(fù)債 700 銀行存款 700
現(xiàn)金300	借：可辨認(rèn)資產(chǎn) 1100 貸：負(fù)債 700 銀行存款 300 營業(yè)外收入 100

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