2017高級會計考試考點精講：金融資產(chǎn)分類

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-14 11:50:09

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　　金融資產(chǎn)分類

高會實務(wù)

　　結(jié)合“長期股權(quán)投資”

　　股票：重大影響以上長投

　　重大影響以下交易、可供出售

　　【知識點鏈接】關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的通知　財會[2014]14號

　　第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資,，是指投資方對被投資單位實施控制,、重大影響的權(quán)益性投資,，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資,。

　　【知識點鏈接】企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號

　　八,、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進行處理?

　　答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資,，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制,、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　【知識點鏈接】企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號(2009年)

　　二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán),，對上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理?

　　答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)),，對上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定,，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

　　債券：

　　一直持有：持有至到期投資

　　二者之間：可供出售金融資產(chǎn)

　　短期持有：交易性金融資產(chǎn)

　　提示1：上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更;

　　提示2：第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類;

　　提示3：后面的三類之間也不能隨意重分類,。

　　【2014年案例分析六】

　　(3)2013年12月,，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳,，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　【分析】(3)甲公司的會計處理不正確,，企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后,，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,。因此，甲公司不能將持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),。

　　金融負債分類

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