2017注會《會計》知識點：金融資產轉移
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【知識點】金融資產轉移
一、金融資產轉移概述
金融資產轉移,，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方),。
二、金融資產轉移的確認和計量
(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分
企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移,，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理,。
(二)符合終止確認條件的情形
1.符合終止確認條件的判斷
企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產,。
以下情形表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:
(1)不附任何追索權方式出售金融資產;
(2)附回購協(xié)議的金融資產出售,，回購價為回購時該金融資產的公允價值;
(3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售,，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約,，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權,，致使到期時或到期前行權的可能性極小,，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此,，應當終止確認該金融資產,。
看漲期權：買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執(zhí)行價格買進一定數量標的物的權利,。
看跌期權：賣出期權,。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執(zhí)行價格賣出一定數量標的物的權利。
重大價外期權：行權可能性很小
重大價內期權：行權可能性很大
【手寫板】
2.符合終止確認條件時的計量
金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值
金融資產部分轉移滿足終止確認條件的,，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下,，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間,，按照各自的相對公允價值進行分攤。
(三)不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬,，不應當終止確認相關金融資產,。
以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:
(1)采用附追索權方式出售金融資產;
(2)將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;
(3)附回購協(xié)議的金融資產出售,，回購價固定或是原售價加合理回報;
(4)附總回報互換協(xié)議的金融資產出售,，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方;
(5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產出售。
2.不符合終止確認時的計量
金融資產轉移不滿足終止確認條件的,，應當繼續(xù)確認該金融資產,，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質,，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷,。
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