2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：外購應(yīng)稅消費品已納消費稅
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外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
1. 已納消費稅扣除的范圍
（1）外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,；
（2）外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,；
（4）外購的已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火,；
（5）外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油為原料生產(chǎn)的成品油；
（6）以外購的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,；
（7）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（8）以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板,。
【提示1】外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車還能抵稅嗎?
【提示2】葡萄酒已納消費稅的抵減,。
【提示3】貼標視為生產(chǎn)——單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為,。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當申報繳納消費稅,，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。
2. 已納消費稅扣除的計算
當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量,。
外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）,。
【歸納】
（1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類（葡萄酒除外,，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則）,、小汽車、高檔手表,、游艇,、電池、涂料,。
（2）從規(guī)則上看,，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。
（3）從依據(jù)上看,，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,，不同于增值稅的購進扣稅,。
（4）從方法上看,，需自行計算抵扣。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的方法,。
（5）從抵扣消費品的來源渠道看,，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，自2006年,，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款,。
【相關(guān)鏈接】消費稅的視為生產(chǎn),。
（6）其他限制條件：
在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。
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