東奧會(huì)計(jì)在線高級會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級會(huì)計(jì)考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好地鞏固知識點(diǎn),，東奧小編為大家整理2017年高級會(huì)計(jì)考試案例分析題。

　　【案例分析】

　　甲公司為一家大型電商企業(yè),，為整合企業(yè)資源,、優(yōu)化資源配置,，2014年至2015年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

　　2014年12月1日,，甲公司以1600萬元的價(jià)格購入A上市公司(以下簡稱A公司)10%的股權(quán)。甲公司將對A公司的投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。2015年6月1日,，甲公司又斥資7500萬元作為對價(jià)，向A公司大股東收購A公司45%的股權(quán),，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,，并與當(dāng)日取得對A公司的控制權(quán)，原10%股權(quán)于當(dāng)日的公允價(jià)值為1700萬元,，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬元,。甲公司與A公司及A公司股東之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司購買A公司股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響,。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料,，分別判斷甲公司第一次購入A公司10%股權(quán)和第二次購入A公司45%股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并,，如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，同時(shí)指出合并日(或購買日),，并分別簡要說明理由。

　　2.根據(jù)上述資料,，簡述甲公司在取得控制權(quán)日,，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資收益的金額，并簡要說明理由,。

　　3.根據(jù)上述資料,，簡述甲公司在取得控制權(quán)日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額,，并簡要說明理由,。

　　【正確答案】

　　1.(1)甲公司第一次購入A公司10%股權(quán)不屬于企業(yè)合并。

　　理由：股權(quán)交易完成后,，甲公司對A公司不擁有控制權(quán),。

　　(2)甲公司第二次購入A公司45%股權(quán)屬于企業(yè)合并。

　　理由：甲公司第二次購入A公司45%股權(quán)后,，合計(jì)擁有A公司55%股權(quán),，股權(quán)交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán),。

　　(3)甲公司第二次購入A公司45%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。

　　理由：甲公司與A公司及A公司股東之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　(4)購買日為2015年6月1日。

　　理由：在該日甲公司取得了A公司的控制權(quán),。

　　2.(1)購買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對A公司投資的初始投資成本包括兩部分：一是原持有A公司10%的股權(quán)的公允價(jià)值,。由于甲公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此,，購買日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,，不存在差額，即1700萬元,。二是追加投資應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值7500萬元,。因此，購買日,，甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的金額為9200萬元(7500+1700),。

　　(2)購買日前甲公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為100萬元(1700-1600)，購買日該其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入購買日所屬當(dāng)期投資收益,，因此購買日,，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為100萬元。

　　理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增股權(quán)投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本,。購買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

　　3.按照企業(yè)合并準(zhǔn)則有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定,，甲公司購買A公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價(jià)為9200萬元,。購買日甲公司享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為8800萬元(16000×55%)，因此,，甲公司在取得控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為400萬元(9200-8800),。

　　理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并,，如果分步交易不屬于“一攬子交易”,，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值之和,，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本;在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上,，比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù),，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額,。

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