2017年高級會計師考試案例分析（3.16）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。
【案例分析】
丁公司屬于一家大型民營股份有限公司,，2015年在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生以下事項：
(1)2015年1月，丁公司銷售部業(yè)務(wù)員劉某銷售的一批貨物,，到期無法收到貨款，經(jīng)查該客戶成立僅僅一年,，當(dāng)年無收入,，企業(yè)注冊資金僅20萬元，負(fù)債50萬元,。該客戶的產(chǎn)品由于滯銷，資金鏈已經(jīng)斷裂,，在短期內(nèi)無法恢復(fù)償債能力,。進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)劉某有收取回扣行為,。
(2)2015年4月,，丁公司某種重要原材料連續(xù)半月庫存為零。
(3)2015年7月,，下屬子公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保,。
(4)2015年10月，與附有銷售退回條件的相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定。
(5)2015年11月,，鑒于某產(chǎn)品市場供不應(yīng)求,，為了擴大銷售量，丁公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下,，適當(dāng)降低檢驗標(biāo)準(zhǔn),。
(6)2015年12月，丁公司為利用專業(yè)化分工的優(yōu)勢,，將日常經(jīng)營中的加工業(yè)務(wù)委托給本公司以外的專業(yè)機構(gòu)完成,，丁公司對完成工作進(jìn)行驗收，結(jié)果發(fā)現(xiàn)成本高,，質(zhì)量差,。
要求：
根據(jù)財政部、證監(jiān)會,、審計署,、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項識別丁公司上述事項中面臨的主要風(fēng)險;同時,，針對識別出的主要風(fēng)險，逐項設(shè)計相應(yīng)的控制措施,。
【正確答案】
(1)事項(1)面臨的風(fēng)險：客戶信用調(diào)查不到位,，銷售過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。
控制措施：對于新開發(fā)客戶,，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用審批制度。確定信用額度,、簽訂合同應(yīng)當(dāng)由兩個以上的員工參與,。
(2)事項(2)面臨的風(fēng)險：存貨短缺可能導(dǎo)致生產(chǎn)中斷。
控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨間隔期和當(dāng)前庫存,，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃,、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng),，合理確定存貨采購日期和數(shù)量,，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。
(3)事項(3)面臨的風(fēng)險：對擔(dān)保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深,，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，不得超越權(quán)限審批。
?、谥卮髶?dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度,。]
?、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。
(4)事項(4)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損,。
控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如實列示當(dāng)期收入,、費用和利潤,，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入,。
(5)事項(5)面臨的風(fēng)險：產(chǎn)品質(zhì)量低劣,，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償,、形象受損,，甚至破產(chǎn)。
控制措施：①應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度,，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害健康的產(chǎn)品流向社會;②應(yīng)當(dāng)加強產(chǎn)品的售后服務(wù),，售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷,、隱患的產(chǎn)品應(yīng)及時召回或采取其他有效措施。
(6)事項(6)面臨的風(fēng)險：①外包價格確定不合理,、承包方選擇不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;②外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致公司難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢;③可能存在商業(yè)賄賂等違法行為,。
控制措施：①公司合理確定外包價格，嚴(yán)格控制外包成本,，切實做到成本效益原則;②公司對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估，有證據(jù)表明存在重大違約行為時,，應(yīng)當(dāng)及時終止合同;③公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序確定最終承包方,，嚴(yán)防商業(yè)賄賂,。
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