2017年高級會計師考試案例分析（3.15）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析,。
【案例分析】
甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售鋼鐵為主業(yè)的大型公司,。為規(guī)范公司業(yè)務，甲公司決定根據(jù)財政部,、證監(jiān)會,、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求,，自2016年起,，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估,、控制活動,、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個方面全面啟動內(nèi)部控制體系的建設。2016年有關工作要點如下：
(1)關于內(nèi)部環(huán)境,。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責,，審計委員會負責商討內(nèi)部控制建設中的重大問題并作出決策;建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成科學有效的職責分工和制衡機制;切實加強員工的培訓和繼續(xù)教育,，不斷提升員工素質(zhì),，將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準;加強企業(yè)文化建設,，培育積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現(xiàn)代的管理理念,，強化風險意識和法制觀念,。
(2)關于風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別,、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險,，合理確定風險應對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。風險評估主要包括風險識別,、風險分析和風險應對,。
(3)關于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面活動進行全面控制的基礎上,，重點對資金活動,、采購業(yè)務,、銷售業(yè)務等實施控制,。一是實施投資活動決策審批分級管理。重大投資項目必須由董事長一人審批,。二是強化采購驗收制度，確定檢驗方法,，由采購人員對購買物資進行驗收,，出具驗收證明,。三是加強銷售環(huán)節(jié)管控措施，重大的銷售業(yè)務在合同訂立前,，由2名以上銷售人員與客戶進行業(yè)務洽談,、磋商或談判，關注客戶信用狀況,、銷售定價,、結(jié)算方式等相關內(nèi)容,。
(4)關于信息與溝通,。完善信息溝通制度，及時收集,、傳遞與內(nèi)部控制相關的各種信息,，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級,、責任單位與業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行有效的溝通和反饋。
(5)關于內(nèi)部監(jiān)督,。內(nèi)部控制部門經(jīng)董事會授權負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,，督促缺陷整改,。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求,，逐項分析資料(1)至(5)是否存在不當之處，若存在不當之處,，請說明理由,。
【正確答案】
(1)存在不當之處,。
不當之處一：審計委員會負責商討內(nèi)部控制建設中的重大問題并作出決策存在不當,。
理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責,，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設中的重大問題并作出決策,。
不當之處二：將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準存在不當,。
理由：企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。
資料(2)存在不當之處,。
不當之處：風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應對存在不當,。
理由：風險評估主要包括目標設定、風險識別,、風險分析和風險應對,。
資料(3)存在不當之處。
不當之處一：重大投資項目必須由董事長一人審批存在不當,。
理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑瘓F決策或者連簽制度,，不得由董事長一人進行審批。
不當之處二：由采購人員對購買物資進行驗收存在不當,。
理由：違背了不相容職務分離控制,。
不當之處三：重大的銷售業(yè)務在合同訂立前,，僅由銷售人員與客戶進行業(yè)務洽談,、磋商或談判存在不當。
理由：重大的銷售業(yè)務談判應當吸收財務,、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄,。
資料(4)存在不當之處,。
不當之處：只確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、責任單位與業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行有效的溝通和反饋存在不當,。
理由：信息與溝通是企業(yè)及時,、準確地收集,、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通,。企業(yè)應當建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位,、業(yè)務環(huán)節(jié)之間,，以及企業(yè)與外部投資者、債權人,、客戶、供應商,、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關方面之間,，進行溝通和反饋。
資料(5)存在不當之處。
不當之處：內(nèi)部控制部門經(jīng)董事會授權負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作存在不當,。
理由：內(nèi)部控制部門負責建立與實施內(nèi)部控制,，內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。
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