2017稅務(wù)師《稅法一》重要知識點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：文博2017-03-03 10:13:40

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消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率,、從量定額,，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量,。

　　實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額;

　　實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量;

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額,。

　　【歸納】包裝物押金的處理

計(jì)稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷售額計(jì)稅

①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也不論在會計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

②包裝物的租金

③對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅

逾期并入銷售額計(jì)稅

對收取押金（酒類產(chǎn)品以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅,。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。

包裝物		計(jì)稅規(guī)定
酒以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		收取押金不納增消兩稅沒收押金換算計(jì)增消兩稅
酒	啤酒,、黃酒	收取押金不納增消兩稅沒收押金換算計(jì)增一稅
	啤酒黃酒以外的酒	收取押金納增消兩稅沒收押金不重復(fù)計(jì)增消兩稅

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則(重要)

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅;用于其他方面的,，于移送使用時(shí)納稅。

　　計(jì)稅規(guī)則如表所示：

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計(jì)稅依據(jù)
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人	出廠銷售	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價(jià)定率：銷售額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復(fù)合計(jì)稅：銷售額,、銷售數(shù)量
	自產(chǎn)自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納消費(fèi)稅	不涉及
		用于其他方面：（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）用于在建工程,；用于管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù),；用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的,，在移送使用時(shí)納稅	從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格
			從量定額：移送數(shù)量
			復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格,、移送數(shù)量

　　【疑難問題歸納】

行為	增值稅	消費(fèi)稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙	不計(jì)	不計(jì)
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品	不計(jì)	按同類加權(quán)平均售價(jià)計(jì)收入征稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等	按同類加權(quán)平均售價(jià)計(jì)收入征稅	按同類加權(quán)平均售價(jià)計(jì)收入征稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物,、用于投資入股、抵償債務(wù)	按同類加權(quán)平均售價(jià)計(jì)收入征稅	按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅