4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列,，如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”,、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”,、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”,、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列,。

　　【例題?單選題】2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬元,，本月實(shí)際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)減值測試,，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備11萬元。假定不考慮其他因素,，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元。

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額是其賬面價(jià)值,，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=“應(yīng)收賬款”科目余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=(300-6)-(20-6+11)=269(萬元)。

　　【例題?單選題】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為1 000萬元,，其中,，“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬有借方余額1 200萬元,，貸方余額200萬元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為80萬元,。不考慮其他事項(xiàng)，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元,。

　　A.1 200

　　B.1 000

　　C.920

　　D.1 120

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額=1 200-80=1 120(萬元),。

　　【例題?多選題】資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)目中,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有(　　)。

　　A.存貨

　　B.無形資產(chǎn)

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.長期股權(quán)投資

　　【答案】ABCD

　　【解析】這四個(gè)項(xiàng)目都有備抵科目,，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列于資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　【例題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù),、“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和“壞賬準(zhǔn)備”總賬的貸方余額計(jì)算填列。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù),、“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)賬的貸方余額計(jì)算填列,。

　　5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

　　如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”,、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”,、“材料采購”,、“在途物資”,、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料成本,，2017年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為140 000元(借方),，“原材料”科目余額為2 400 000元(借方)，“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元(借方),，“庫存商品”科目余額為1 600 000元(借方),，“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元(借方),，“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為210 000元(貸方),。

　　本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購”(表示在途材料采購成本),、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”(比如包裝物和低值易耗品等),、“庫存商品”,、“生產(chǎn)成本”(表示期末在產(chǎn)品金額)各總賬科目余額加總后,，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額，應(yīng)減去;若為借方余額,，應(yīng)加上)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬科目余額后的凈額,，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　該企業(yè)2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：

　　140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000(元)