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出口貨物或者勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退(免)稅

　　(一)出口貨物勞務(wù)服務(wù)退(免)稅的方式

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù)P184六,。

　　【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物勞務(wù)服務(wù)在以往環(huán)節(jié)未納過(guò)稅而無(wú)須退稅的情況、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算退稅等情況,。

　　【相關(guān)鏈接】適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本,。

　　【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)服務(wù)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅(限制出口)的貨物勞務(wù)服務(wù);二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù);三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率,、征收率等三類情況,。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,，未分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算或劃分不清的，從低適用退稅率,。

　　(二)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù) (掌握)

　　票據(jù)：出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物勞務(wù)服務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定,。

　　金額：增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言,，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià);對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言,，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

　　(三)增值稅免抵退稅計(jì)算方法(掌握)

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮存在退稅率低于征稅率,，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中(與稅法Ⅱ所得稅銜接),，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　免,、剔、抵,、退四個(gè)步驟：

　　免——即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷(xiāo)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),，才會(huì)涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額,。

　　公式可分為三大組。

　　第一組公式體現(xiàn)免,、剔,、抵過(guò)程,，包括1.和4.

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　“剔”的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

　　“剔”的金額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　關(guān)于當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格——兩種確定方法：實(shí)耗法與購(gòu)進(jìn)法,。

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　采用“實(shí)耗法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

　　采用“購(gòu)進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

　　【提示】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》官方解讀明確：將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實(shí)耗法”，并基于海關(guān)加工貿(mào)易核銷(xiāo)數(shù)據(jù)優(yōu)化進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的流程,。

　　免,、剔、抵公式的歸納和簡(jiǎn)化：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額(剔出的金額)=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果的處理：

　　出現(xiàn)正數(shù)時(shí),，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠,，均通過(guò)抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來(lái)。

　　出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因,。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度，并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與限度進(jìn)行比對(duì),，哪個(gè)小,，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。

　　第二組公式：計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié))

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：

　　免抵退稅額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

　　第三組公式：將一,、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比,，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。

　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、诋?dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

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