東奧會計在線高級會計師頻道提供：高級會計師考試常見考點：作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎管理。　

　　(一)作業(yè)分析

　　1.作業(yè)分析過程的步驟

　　一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：

　　(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),。

　　增值作業(yè)是指企業(yè)生產經營所必需的,，且能為顧客帶來價值的作業(yè),。企業(yè)應合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行,，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率,。

　　(2)分析確認重要性作業(yè)。

　　根據重要性和成本效益原則,，選擇那些對價值創(chuàng)造來說比較重要的作業(yè)并對其分析,。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的,。

　　(3)對標及有效性分析,。

　　即通過與同業(yè)最佳實踐進行比較，分析某項作業(yè)資源耗費的多少,，判斷該作業(yè)的人數,、時間、效率是否最佳等,，以尋找作業(yè)效率改進機會,。

　　(4)關聯(lián)性分析。

　　即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈,。理想的作業(yè)鏈應該使作業(yè)完成的時間最短,、重復次數最少。

　　2.作業(yè)分析的具體做法

　　(1)資源動因分析：評價作業(yè)的有效性,。

　　由于作業(yè)成本庫是根據資源動因逐項分配匯集而成的,，所以對資源動因進行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項目(即作業(yè)成本要素);再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關性分析，揭示哪些資源是必需的,，哪些資源需要減少,，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數量,。

　　資源動因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性,、合理性的過程，即評價作業(yè)有效性的過程,。

　　(2)作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性,。

　　作業(yè)動因分析的重點在于確定各作業(yè)對產出的貢獻，確認作業(yè)的增值性,，即揭示哪些作業(yè)是必需的,，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產品消耗作業(yè)的數量，從整體上降低作業(yè)成本和產品成本,。

　　利用作業(yè)動因進行分析的結果可以判斷產出消耗作業(yè)的情況,，評價作業(yè)的價值。在這里,，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要,。

　　一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產品或勞務提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的,，不能隨意去掉,、合并或被替代。

　　(3)作業(yè)鏈的綜合分析,。

　　企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈,，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的鏈接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價值的關鍵。理想的作業(yè)鏈應保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,，不存在重疊,、作業(yè)之間的等待、延誤等情形,。企業(yè)在日常生產經營活動中,，需要通過不斷改進作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率。

　　【提示】作業(yè)分析首先評價作業(yè)的有效性,然后解釋哪些作業(yè)是必需的,哪些作業(yè)是多余的,如何減少產品消耗作業(yè)的數量,最后保證作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,，不存在重疊,、作業(yè)之間的等待、延誤等情形,。

　　(二)作業(yè)改進

　　作業(yè)基礎管理的目的在于以顧客為導向,，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進作業(yè),，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式,。作業(yè)改進的方法主要有：

　　1.消除不必要作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

　　例如，在選擇高品質原料供應商的情況下,，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的,，應當消除。另外,，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值,，類似材料的多次搬運作業(yè)等也應予以消除。

　　2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

　　企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案,，即選擇成本最低的作業(yè)組合,，實現降低成本的目的。企業(yè)不同的產品設計會有不同的作業(yè)(鏈),，從而產生不同的成本，企業(yè)要通過設計環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈),。

　　3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

　　它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內無法消除的非增值作業(yè)的效率,，減少作業(yè)消耗的時間和資源。例如,，生產加工作業(yè)是增值作業(yè),，可以通過更高效組織協(xié)調來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標準化,、加工流程的重新編排,，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費,。

　　4.作業(yè)共享

　　利用規(guī)模經濟提高必要作業(yè)的效率,，降低作業(yè)動因的分配率。例如,，利用模塊化,、材料或產品的標準化設計等實現材料、零配件等的共享,，從而降低采購作業(yè),、設計作業(yè)等的成本。

　　5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源

　　(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經營決策

　　企業(yè)經營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策,、產品盈利性分析,、產品定價決策。各種經營決策的基礎是成本性態(tài)分析,。

　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策

　　傳統(tǒng)管理會計是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上,，通過研究企業(yè)在一定期間內的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內在聯(lián)系,，揭示變量之間的內在規(guī)律性,，為企業(yè)預測、決策,、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法,。

　　基本方程式：營業(yè)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本

　　=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

　　(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

　　作業(yè)成本法下通過產品與所耗資源之間的關系，將成本分為短期變動成本,、長期變動成本和固定成本三種性態(tài),。

　　第一，短期變動成本,。

　　短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本,。從作業(yè)成本法看，短期變動成本與單位級作業(yè)有關,。由于單位級作業(yè)消耗的資源成本一般與產品產量有關,，因此短期變動成本采用產量或與產量密切相關的動因(工時,、機時、重量,、體積等)作為分配間接費用的基準,。短期變動成本總額隨產量正比例變動，而單位變動成本在相關范圍內保持不變,。

　　第二,，長期變動成本。

　　長期變動成本是指在批次,、品種等固定情況下不隨產量變動而變動的成本,。

　　這里的“長期”是指批次、品種可以調整的期間,。

　　與短期變動成本不同,，決定長期變動成本高低的不是產量，而是品種級作業(yè),、批次級作業(yè),，如訂購、生產準備,、設備調整,、接收、檢驗,、搬運等成本,。

　　長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基準，它隨著作業(yè)量變動而正比例變動,。

　　第三,，固定成本。

　　固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本,，是指在相關范圍內不隨數量基礎,、作業(yè)基礎的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本,。

　　固定成本通常包括設施級成本,，如總部管理人員工資、房屋,、設備等固定資產折舊,、審計費等。

　　(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本形態(tài)劃分的改變將導致本量利決策的變化,。

　　作業(yè)成本法認為,，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產品產量相關,，后者與產品消耗的作業(yè)量相關,。因此,，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本,，這就要求用本量利分析進行重新測算,。

　　邊際貢獻=收入-短期變動成本-長期變動成本

　　利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本

　　目標銷售量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)

　　批次增加相應增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關的長期變動成本)，并抬高了保利產銷量,，從而有可能改變原來的產品生產決策。

　　2.作業(yè)成本法下的產品盈利性分析

　　產品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產品,，引導企業(yè)確定最佳的產品組合,。不同的成本計算方法往往導致不同的成本計算結果，從而影響產品盈利能力的評價,。采用傳統(tǒng)變動成本法進行產品生產決策時,，往往只注重產品生產的結果，而忽視了產品的實際生產過程,，從而將與該產品生產過程相關的直接成本割裂開,，有可能誤導企業(yè)經營決策。作業(yè)成本法不僅考慮產品,，而且還考慮產品在生產經營過程中消耗的作業(yè)量,，使得決策更具相關性和科學性。

　　3.作業(yè)基礎產品定價決策

　　在一個完全競爭的市場中,，產品價格由市場來決定,，企業(yè)是市場價格的被動接受者。但完全競爭市場在現實中幾乎不存在,。而在不完全競爭的市場中,，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢，只能從產品的設計,、替換,、功能改進以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進行有效定價,。在這里,，基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價策略進行產品定價，是企業(yè)常用的一種定價方法,。

　　應用成本加成法進行定價決策時需要強調的是,，加成率通常由企業(yè)競爭策略和產品/服務的市場生命周期決定，且從資源角度看,，所加成的“成本”通常針對相關成本或增量成本,。也就是說，在現有生產能力允許的范圍內,，企業(yè)無需考慮生產能力成本以及市場正常價格因素,，而只需要確認相關的增量成本,。如對于制造業(yè)而言，其增量成本一般考慮以下因素：(1)直接消耗的原材料成本;(2)額外增加的人工成本;(3)額外發(fā)生的相關制造費用,。

　時間是每個人的終極資源,，希望每個人都能善于利用時間，合理學習,，最終取得高級會計師考試的勝利!

　　相關推薦：

　　2017年高級會計實務知識點匯總(一)

　　2017年高級會計實務知識點匯總(二)

　　2017年高級會計實務知識點匯總(三)

  2017年高級會計實務知識點匯總(四)

  2017年高級會計實務知識點匯總(五)

  2017年高級會計實務知識點匯總(六)