東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試常見(jiàn)考點(diǎn)：作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理,。　

　　(一)作業(yè)分析

　　1.作業(yè)分析過(guò)程的步驟

　　一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括以下四個(gè)步驟：

　　(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),。

　　增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，且能為顧客帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系,，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行,，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率,。

　　(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè),。

　　根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些對(duì)價(jià)值創(chuàng)造來(lái)說(shuō)比較重要的作業(yè)并對(duì)其分析,。通常情況下,，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的。

　　(3)對(duì)標(biāo)及有效性分析,。

　　即通過(guò)與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較,，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少,，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間,、效率是否最佳等,，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會(huì)。

　　(4)關(guān)聯(lián)性分析,。

　　即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈,。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少,。

　　2.作業(yè)分析的具體做法

　　(1)資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性,。

　　由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因逐項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目(即作業(yè)成本要素);再通過(guò)作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析,，揭示哪些資源是必需的,，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置,，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量,。

　　資源動(dòng)因分析的過(guò)程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過(guò)程,，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過(guò)程,。

　　(2)作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。

　　作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn),，確認(rèn)作業(yè)的增值性,，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的,，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

　　利用作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況,，評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值,。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要,。

　　一般來(lái)說(shuō),，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的,，不能隨意去掉,、合并或被替代。

　　(3)作業(yè)鏈的綜合分析,。

　　企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈,，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的鏈接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,，不存在重疊,、作業(yè)之間的等待,、延誤等情形。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,，需要通過(guò)不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率,。

　　【提示】作業(yè)分析首先評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性,然后解釋哪些作業(yè)是必需的,哪些作業(yè)是多余的,如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,最后保證作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，不存在重疊,、作業(yè)之間的等待,、延誤等情形。

　　(二)作業(yè)改進(jìn)

　　作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向,，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程,，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式,。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

　　1.消除不必要作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

　　例如,，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫(kù)檢驗(yàn)的作業(yè)不是必要的,，應(yīng)當(dāng)消除,。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值,，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除,。

　　2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

　　企業(yè)可以通過(guò)選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合,，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的,。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本,，企業(yè)要通過(guò)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測(cè)算比較,，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

　　3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

　　它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無(wú)法消除的非增值作業(yè)的效率,，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源,。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè),，可以通過(guò)更高效組織協(xié)調(diào)來(lái)降低成本;再如,，車間通過(guò)對(duì)員工加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排,，以縮短加工時(shí)間提高加工效率,，從而減少資源耗費(fèi)。

　　4.作業(yè)共享

　　利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率,，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率,。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料,、零配件等的共享,，從而降低采購(gòu)作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本,。

　　5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源

　　(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策,、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價(jià)決策,。各種經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析,。

　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策

　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本,、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè),、決策,、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

　　基本方程式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本

　　=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷量-固定成本

　　(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

　　作業(yè)成本法下通過(guò)產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系,，將成本分為短期變動(dòng)成本,、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三種性態(tài)。

　　第一,，短期變動(dòng)成本,。

　　短期變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本。從作業(yè)成本法看,，短期變動(dòng)成本與單位級(jí)作業(yè)有關(guān),。由于單位級(jí)作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此短期變動(dòng)成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動(dòng)因(工時(shí),、機(jī)時(shí),、重量、體積等)作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),。短期變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量正比例變動(dòng),，而單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。

　　第二,，長(zhǎng)期變動(dòng)成本,。

　　長(zhǎng)期變動(dòng)成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本,。

　　這里的“長(zhǎng)期”是指批次,、品種可以調(diào)整的期間。

　　與短期變動(dòng)成本不同,，決定長(zhǎng)期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量,，而是品種級(jí)作業(yè),、批次級(jí)作業(yè),，如訂購(gòu),、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整,、接收,、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等成本,。

　　長(zhǎng)期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),，它隨著作業(yè)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。

　　第三,，固定成本,。

　　固定成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ),、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變,，從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本。

　　固定成本通常包括設(shè)施級(jí)成本,，如總部管理人員工資,、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊,、審計(jì)費(fèi)等,。

　　(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。

　　作業(yè)成本法認(rèn)為,，短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇,，只不過(guò)前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān),。因此,，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長(zhǎng)期變動(dòng)成本,，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測(cè)算,。

　　邊際貢獻(xiàn)=收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本

　　利潤(rùn)=收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本-固定成本

　　目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

　　批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本)，并抬高了保利產(chǎn)銷量,，從而有可能改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策,。

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

　　產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合,。不同的成本計(jì)算方法往往導(dǎo)致不同的成本計(jì)算結(jié)果,，從而影響產(chǎn)品盈利能力的評(píng)價(jià)。采用傳統(tǒng)變動(dòng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時(shí),，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結(jié)果,，而忽視了產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程,，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的直接成本割裂開，有可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策,。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品,，而且還考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學(xué)性,。

　　3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策

　　在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,，產(chǎn)品價(jià)格由市場(chǎng)來(lái)決定，企業(yè)是市場(chǎng)價(jià)格的被動(dòng)接受者,。但完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中幾乎不存在,。而在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)要想在這樣的市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),，只能從產(chǎn)品的設(shè)計(jì),、替換、功能改進(jìn)以及成本上下工夫,，并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價(jià),。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價(jià)策略進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià),，是企業(yè)常用的一種定價(jià)方法,。

　　應(yīng)用成本加成法進(jìn)行定價(jià)決策時(shí)需要強(qiáng)調(diào)的是，加成率通常由企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略和產(chǎn)品/服務(wù)的市場(chǎng)生命周期決定,，且從資源角度看,，所加成的“成本”通常針對(duì)相關(guān)成本或增量成本。也就是說(shuō),，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力允許的范圍內(nèi),，企業(yè)無(wú)需考慮生產(chǎn)能力成本以及市場(chǎng)正常價(jià)格因素，而只需要確認(rèn)相關(guān)的增量成本,。如對(duì)于制造業(yè)而言,，其增量成本一般考慮以下因素：(1)直接消耗的原材料成本;(2)額外增加的人工成本;(3)額外發(fā)生的相關(guān)制造費(fèi)用。

　時(shí)間是每個(gè)人的終極資源,，希望每個(gè)人都能善于利用時(shí)間,，合理學(xué)習(xí)，最終取得高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的勝利!

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