年度終了,，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目,。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目如為貸方余額,，表示累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額,，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)凈利潤;

　?、谔崛》ǘㄓ喙e;

　　③提取任意盈余公積;

　?、馨凑展蓶|大會(huì)的決議,，向投資者分配利潤;

　　⑤將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”,、“提取任意盈余公積”,、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,。

　　“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額,。

　　【提示】

　　(1)對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ),，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ),，也可以用盈余公積補(bǔ)虧,。

　　(2)企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理,，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動(dòng)抵減即可完成,。

　　盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤為0,，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元,，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元,。假定不考慮其他因素,，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 2000000

　　【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目,，貸記“本年利潤”科目,。

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　200000

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　800000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　(3)將“利潤分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目中,。

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　200000

　　—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　800000

　　【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后,，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額如果在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤;如果余額在借方,，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損,。

　　【例題?判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧櫡峙洹笨颇康挠囝~,。

　　【例題?單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元,，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積,，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為(　　)萬元,。

　　A.300

　　B.200

　　C.180

　　D.260

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤=100+200=300(萬元),。

　　(二)盈余公積

　　公司制企業(yè)的法定盈余公積按照10%的比例從凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取,。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，非公司制企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積,。

　　法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取,。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤,。如果以前年度有虧損,，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積,。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本),、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等,。

　　【例題?單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元,，分別提取法定盈余公積500萬元,、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元,。不考慮其他因素,，該公司年末留存收益為(　　)萬元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤,，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬元),。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有(　　),。

　　A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

　　B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積

　　C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損,、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等,。