2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：增值稅

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-24 14:17:01

　　甲公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一批材料,，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為20.4萬元,，材料價(jià)款為120萬元,。材料已入庫(kù),，貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算),。材料入庫(kù)后,，該企業(yè)將該批材料的一半用于職工集體福利項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，甲公司可作如下會(huì)計(jì)分錄：

　?、俨牧先霂?kù)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 204 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 404 000

　　②職工福利領(lǐng)用材料：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率17%,。2008年5月因火災(zāi)毀損庫(kù)存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元,，市場(chǎng)售價(jià)160萬元,，保險(xiǎn)公司賠償損失50萬元,。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(　　)萬元。(2009年)

　　A.8.5

　　B.17.0

　　C.25.5

　　D.27.2

　　【答案】C

　　【解析】由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=150×17%=25.5(萬元),。

　　(6)視同銷售的會(huì)計(jì)處理

　　(7)出口貨物的賬務(wù)處理

　?、賹?shí)行“免、抵,、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

　　1)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額,，計(jì)入出口物資成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　2)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　3)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　4)收到退回的稅款

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　5)如果企業(yè)在計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)，未考慮出口貨物中所含的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格,，企業(yè)應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后,，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,。

　　【例題·單選題】實(shí)行“免、抵,、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時(shí),，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　　),。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　B.其他應(yīng)收款

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　【答案】D

　　【解析】按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額,，涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　②未實(shí)行“免,、抵,、退”辦法的企業(yè)，出口貨物時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款(出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng))

　　其他應(yīng)收款(按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　收到退回的稅款

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　(8)上交增值稅的賬務(wù)處理

　　當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(9)月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

　　當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　未交增值稅在以后月份上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　當(dāng)月多交的增值稅稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　多交增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)：

　　借：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(10)一般納稅人納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　?、偃〉迷鲋刀惪鄱悜{證

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款等

　?、诮徊婊送ㄟ^后

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　③交叉稽核未通過

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(紅字)

　　貸：原材料等(紅字)

　　【例題·單選題】企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),，應(yīng)借記“(　　)”科目,。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目;企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,。

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶,，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄,。

　　甲公司(增值稅一般納稅人)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料,，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬元,，支付的增值稅稅額為l7萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票,，材料尚未到達(dá);該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品,，含稅價(jià)格為90萬元,，貨款尚未收到。(假定采用計(jì)劃成本核算)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　(2)銷售貨物

　　不含稅價(jià)格=90÷(1+3%)=87.38(萬元)

　　應(yīng)交增值稅=87.38 ×3%=2.62(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　873 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　26 200

　　(3)上交本月應(yīng)納增值稅2. 62萬元時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　 26 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 26 200