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增值稅

　　(一)一般納稅企業(yè)賬務處理

　　1.扣稅和記賬依據(jù)

　　2.科目設置

　　在“應交稅費”科目下設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算,。

　　3.賬務處理

　　(1)一般購銷業(yè)務的賬務處理

　　借：庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　應交稅費—待抵扣進項稅額(不動產(chǎn))

　　貸：銀行存款等

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,，貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。

　　不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法

　　第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定,，制定本辦法。

　　第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%。

　　根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定,，一般納稅企業(yè)應設置“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),、以及不動產(chǎn)在建工程發(fā)生的按稅法規(guī)定確認的待抵扣進項稅額,，貸方登記不動產(chǎn),、以及不動產(chǎn)在建工程以后期間準予抵扣或者稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的金額,。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,，應分別核算其待抵扣進項稅額

　　甲公司(增值稅一般納稅人)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元,，增值稅稅額為102萬元,。貨款已經(jīng)支付，材料已到達并驗收入庫,。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品不含稅收入為1 200萬元,，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,，不交納消費稅,。

　　根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務,，企業(yè)應作如下會計分錄(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

　?、?/p>

　　借：材料采購　　　　　　　　　　 　　　　　6 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 1 020 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　7 020 000

　?、阡N項稅額=1 200×17%=204(萬元)

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　14 040 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　 　　　　　　　 l2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 2 040 000

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除,。

　　甲公司(增值稅一般納稅人)收購農(nóng)產(chǎn)品一批,，適用扣除率為13%，實際支付的價款為l50萬元,，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫,。企業(yè)應作如下會計分錄(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

　　進項稅額=150×13%=19.5(萬元)

　　借：材料采購　　　　　　　　　　 　　　　　1 305 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 　195 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(3)購進后退回或折讓的賬務處理

　　未入賬的,，退還扣稅憑證;已入賬的,，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時，沖減增值稅進項稅額,。

　　(4)發(fā)生非正常損失的賬務處理

　　納稅人發(fā)生的非正常損失包括：①購進貨物以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;②在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務;③不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務;④不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務，其進項稅額應相應轉入有關科目,，借記“待處理財產(chǎn)損益”等科目,，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　(5)不予抵扣項目的賬務處理

　　對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額,，賬務處理上采用不同的方法：

　?、儋徣霑r即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品,，購入項目直接用于簡易計稅方法計稅項目，或者直接用于免征增值稅項目,，或者直接用于集體福利和個人消費的,，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，直接計入購入項目的成本,。

　?、谫徣霑r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關的“應付職工薪酬”等科目,。