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增值稅

　　(一)一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

　　1.扣稅和記賬依據(jù)

　　2.科目設(shè)置

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(不動(dòng)產(chǎn))

　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　企業(yè)銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。

　　不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法

　　第一條 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法,。

　　第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%。

　　根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定,，一般納稅企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),、以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生的按稅法規(guī)定確認(rèn)的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記不動(dòng)產(chǎn),、以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程以后期間準(zhǔn)予抵扣或者稅法規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的金額,。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　甲公司(增值稅一般納稅人)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款600萬元,，增值稅稅額為102萬元,。貨款已經(jīng)支付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品不含稅收入為1 200萬元,，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,，不交納消費(fèi)稅,。

　　根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算,。原材料入庫分錄略)：

　?、?/p>

　　借：材料采購　　　　　　　　　　 　　　　　6 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 1 020 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　7 020 000

　　②銷項(xiàng)稅額=1 200×17%=204(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　14 040 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　　　　　　　 l2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 2 040 000

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

　　甲公司(增值稅一般納稅人)收購農(nóng)產(chǎn)品一批,，適用扣除率為13%,，實(shí)際支付的價(jià)款為l50萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫,。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算,。原材料入庫分錄略)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=150×13%=19.5(萬元)

　　借：材料采購　　　　　　　　　　 　　　　　1 305 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 　195 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(3)購進(jìn)后退回或折讓的賬務(wù)處理

　　未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的,，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時(shí),，沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

　　納稅人發(fā)生的非正常損失包括：①購進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);②在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);③不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù);④不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。

　　(5)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

　　對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

　?、儋徣霑r(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,，如購進(jìn)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,，購入項(xiàng)目直接用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，或者直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,，直接計(jì)入購入項(xiàng)目的成本,。

　　②購入時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān),，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付職工薪酬”等科目。