2017注會(huì)預(yù)習(xí)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-02-22 07:12:52

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　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，新教材還沒(méi)出,，現(xiàn)在正是預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)最好的階段,，東奧小編為大家整理了CPA預(yù)習(xí)階段《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn),，幫助大家提前預(yù)熱,，打好基礎(chǔ)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

　　1.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　(1)如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù),，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義,。實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的該類合同義務(wù)情形包括：

　?、俨荒軣o(wú)條件地避免的贖回(指將自己發(fā)行的證券再買回來(lái)),，即金融工具發(fā)行方不能無(wú)條件地避免贖回此金融工具。

　?、趶?qiáng)制付息,，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。

　　(2)如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),。

　　2.是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

　　(1)基于自身權(quán)益工具的非衍生工具,。

　　對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，則該非衍生工具是金融負(fù)債;否則,，滿足“固定換固定”條件該非衍生工具是權(quán)益工具。

　　如果將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具數(shù)量是變化的,，使得將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值恰好等于合同義務(wù)的金額,，則無(wú)論該合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量的變動(dòng)而變化,，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債,。

　　(2)基于自身權(quán)益工具的衍生工具,。

　　對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”),，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。因此，除非滿足“固定換固定”條件,，否則將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

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