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稅收法律關(guān)系的主體

　　國(guó)家是真正的征稅主體,，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓,。

　　作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)包括稅務(wù)(國(guó)稅,、地稅)機(jī)關(guān)，也可以是履行征稅職責(zé)的財(cái)政機(jī)關(guān),、海關(guān),。

　　【特別提示】這部分內(nèi)容中的知識(shí)點(diǎn)比較散亂，但也比較容易命題,?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權(quán)利與義務(wù);二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。

　　十四條權(quán)利和十條義務(wù)中的易考點(diǎn),。

　　權(quán)利：(2),、(4)、(5),、(6),、(7)、(9)-(14)中注意辨析的問題,。

　　義務(wù)：(10)

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生,、變更、消滅

　　1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志,。

　　2.不要混淆稅收法律關(guān)系的變更與消滅,。

稅收實(shí)體法

　　稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅人、課稅對(duì)象,、稅率,、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié),、納稅期限,。

　　(一)納稅義務(wù)人

　　納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，也稱“納稅主體”,，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,，包括法人和自然人。納稅人與負(fù)稅人是不同的概念,。

　　注意區(qū)分代扣代繳與代收代繳,。

　　(二)課稅對(duì)象

　　課稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限,，決定著不同稅種名稱的由來(lái)以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素,，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。

　　與課稅對(duì)象的相關(guān)概念辨析：

　　(1)計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù),，又稱稅基,，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物,，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn),。

　　計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的,。

　　(2)稅源

　　稅源是指稅款的最終來(lái)源,，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力,。稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的,，有時(shí)是不一致的。

　　(3)稅目

　　稅目是課稅對(duì)象的具體化,，反映具體的征稅范圍,，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?/p>

　　劃分稅目的主要作用：第一,，明確征稅范圍;第二,，解決課稅對(duì)象歸類問題。

　　稅目制定的方式：

　　(三)稅率

　　稅率是計(jì)算稅額的尺度,，代表課稅的深度,，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。

　　稅率的基本形式包括：比例稅率,、累進(jìn)稅率,、定額稅率。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅率有：比例稅率,、超額累進(jìn)稅率,、超率累進(jìn)稅率、定額稅率,。

　　1.超額累進(jìn)稅率

　　為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算,，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂速算扣除數(shù),，是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù),，事先計(jì)算出來(lái)附在稅率表中,，隨稅率表一同頒布。

　　2.超率累進(jìn)稅率

　　超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù),，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率,。適用于土地增值稅。

　　超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí),，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率,，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額;是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率,，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率,。

　　3.定額稅率

　　定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位(如數(shù)量,、重量,、面積、體積等),，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額,。

　　定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響,。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定,、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　稅負(fù)呈現(xiàn)累退性的問題,。

　　4.其他形式的稅率

　　(四)減稅,、免稅

　　減稅,、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。

　　1.減免稅的基本形式

　　2.減免稅的具體分類

　　3.稅收附加與稅收加成

　　(1)稅收附加也稱地方附加，稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù),，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額,。

　　(2)稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%,。

　　(五)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少,，可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制,。

　　(六)納稅期限

　　納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限,。納稅期限長(zhǎng)短的決定因素在于：(1)稅種的性質(zhì);(2)應(yīng)納稅額的大小;(3)交通條件,。

　　納稅期限有三種形式：(1)按期納稅，如一般情況下的消費(fèi)稅;(2)按次納稅,，如耕地占用稅;(3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納,，如企業(yè)所得稅按年計(jì)征,，分期預(yù)繳;房產(chǎn)稅、土地使用稅按年計(jì)算,，分期繳納,。

　　【注意】

　　1.辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。

　　2.商品課稅一般采用“按期納稅”;所得課稅一般采用“按年計(jì)征,，分期預(yù)繳”,。

　　3.納稅期限順延的兩種情況：(1)最后一天是法定節(jié)假日;(2)期限內(nèi)有3日以上的法定節(jié)假日,。

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