東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析。

　　丙公司屬于國(guó)有控股的有限責(zé)任公司,，2016年2月聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的健全和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　　(1)2015年1月，丙公司在總經(jīng)理范總的推動(dòng)下進(jìn)入大豆期貨市場(chǎng),，公司高層管理人員對(duì)期貨交易并不十分了解,，僅僅是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的行情進(jìn)行大額投資。公司董事會(huì)雖然知道公司進(jìn)行期貨投資,，但總經(jīng)理并沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告,，董事會(huì)也沒(méi)有及時(shí)制止。

　　(2)2015年6月,，丙公司董事長(zhǎng)劉某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是甲投資公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)總經(jīng)理的彭某,，雙方約定，由丙公司向甲公司投入1000萬(wàn)元,，期限1年,，無(wú)論資金的回報(bào)如何，甲公司均按固定收益率20%支付給丙公司收益,?？紤]到這項(xiàng)投資能給丙公司帶來(lái)巨額回報(bào)，且收益固定,，為避免錯(cuò)失良機(jī),，劉某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù),、補(bǔ)簽投資協(xié)議,。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)，卻始終找不到彭某,。后經(jīng)查實(shí),，甲公司純系子虛烏有,。

　　(3)2015年3月,，丙公司某車間員工持領(lǐng)料單到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取一種特殊材料，此材料屬于稀有金屬,，價(jià)格比黃金貴重,。根據(jù)規(guī)定領(lǐng)料單必須經(jīng)公司副總以上職位的高層簽字，且必須由車間主任親自領(lǐng)取,，但是車間主任已經(jīng)病休10天,，車間又急用，并且公司副總已經(jīng)簽字,，為避免生產(chǎn)部門停工,，材料保管員向持單員工發(fā)出了相關(guān)材料。后經(jīng)查實(shí),，高層簽字系偽造,，車間員工攜帶材料當(dāng)晚潛逃。

　　(4)2015年4月，丙公司準(zhǔn)備采購(gòu)一批原材料,，采購(gòu)部門接到一個(gè)不熟悉人員的電話,，表示可以送貨上門，并分兩批送貨,。采購(gòu)經(jīng)理認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小,，且價(jià)格優(yōu)惠，所以雙方簽訂了采購(gòu)合同,。由于是首次交易,，根據(jù)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，驗(yàn)貨合格后付款,，第一批貨物到達(dá)后,，經(jīng)檢驗(yàn)合格，在第二批貨物到達(dá)前,，對(duì)方來(lái)電說(shuō)明因資金緊張,，讓丙公司先付款。由于經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的上批貨物質(zhì)量很好,，所以公司采購(gòu)經(jīng)理指示財(cái)務(wù)人員,，可以先付款。財(cái)務(wù)人員先行付款,，但對(duì)方未及時(shí)送貨,，經(jīng)查此公司系空殼公司，公司負(fù)責(zé)人已潛逃,。

　　(5)2015年5月,，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，公司規(guī)定會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè),，出納人員不得兼任賬目登記工作,，丙公司的銀行預(yù)留印鑒的印章和票據(jù)全部由財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一保管。

　　(6)2015年12月30日,，丙公司根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定,，進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，但是對(duì)于東北的一家露天倉(cāng)庫(kù),，由于下大雪，無(wú)法進(jìn)行盤點(diǎn),，所以直接根據(jù)會(huì)計(jì)記錄給予了確認(rèn),。公司內(nèi)部控制制度規(guī)定每?jī)赡赀M(jìn)行一次存貨的全面盤點(diǎn)清查。

　　要求：根據(jù)上述事項(xiàng),，分別各業(yè)務(wù)分析其內(nèi)部控制方面是否存在缺陷,，如果存在缺陷,，請(qǐng)說(shuō)明理由。

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　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)存在缺陷,。

　　理由：①總經(jīng)理過(guò)于冒進(jìn),，對(duì)期貨交易不十分了解的情況下，就進(jìn)行大額投資,。對(duì)大額投資,，公司缺乏相關(guān)控制，未對(duì)期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估,。

　?、诙聲?huì)未履行相關(guān)的職責(zé)，沒(méi)有很好地監(jiān)督管理層,。重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

　　(2)事項(xiàng)(2)存在缺陷,。

　　理由：①投資決策控制存在缺陷，重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度,。

　?、谖磳?duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。

　?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷。沒(méi)有投資合同,，不得對(duì)外撥付資金。

　　(3)事項(xiàng)(3)存在缺陷,。

　　理由：資產(chǎn)保護(hù)控制未得到執(zhí)行,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)直接接觸。

　　(4)事項(xiàng)(4)存在缺陷,。

　　理由：采購(gòu)環(huán)節(jié)的驗(yàn)貨付款控制未得到執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估與準(zhǔn)入制度以及嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度,。

　　(5)事項(xiàng)(5)存在缺陷,。

　　理由：①按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入,、支出,、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作,。

　　②嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,。

　　(6)事項(xiàng)(6)存在缺陷,。

　　理由：①存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到很好地執(zhí)行。即使是下大雪,，也應(yīng)當(dāng)在雪融化后,，及時(shí)盤點(diǎn)或者實(shí)行替代審計(jì)程序，而不能直接確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù),。

　?、诟鶕?jù)內(nèi)部控制制度的要求，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤點(diǎn)清查,。