2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：個人所得稅的會計核算審核

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-17 09:48:20

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個人所得稅的會計核算審核

　　1.計提工資時：

　　借：生產(chǎn)成本(制造費用、在建工程,、管理費用等)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2.計提個人所得稅時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　3.發(fā)放工資時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　4.繳納個人所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款

個人所得稅納稅申報

　　納稅人自行申報納稅的范圍：

　　1.年所得12萬元以上的;

　　2.從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的;

　　3.從中國境外取得所得的;

　　4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。

　　自行申報納稅的申報期限

　　1.年所得12萬元以上的納稅人,，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　2.個體工商戶和個人獨資,、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn),、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的,，納稅人在每月終了后15日內(nèi)辦理納稅申報;分季預(yù)繳的,，納稅人在每個季度終了后15日內(nèi)辦理納稅申報;納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳,。

　　3.納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報;在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得的,，在每次取得所得后的次月15日內(nèi)申報預(yù)繳;納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳,。

　　4.從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,。

　　5.除以上規(guī)定的情形外,，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,。

　　【例題1·簡答題】誠信稅務(wù)師事務(wù)所在2015年4月全國稅法宣傳月期間,，免費為廣大納稅人提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)人員咨詢下列問題,，請分別予以回答,。

　　問題：

　　1.為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了固定資產(chǎn)加速折舊政策,，對于符合政策規(guī)定的企業(yè),，是否都應(yīng)該選擇加速折舊?哪些企業(yè)不宜采用加速折舊政策，試舉例說明,。

　　2.企業(yè)采用股權(quán)激勵的方式留住人才,，對于被授予股票期權(quán)的員工，應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)計算繳納個人所得稅?應(yīng)按哪種類型的所得計算繳納個人所得稅?

　　3.企業(yè)(非保險企業(yè))在向中介機(jī)構(gòu)或個人支付手續(xù)費或傭金時,，在稅前扣除的限額如何確定?支付方式和憑證資料有哪些具體要求?

　　【答案】

　　1.對于符合加速折舊政策的企業(yè)不一定都應(yīng)該加速折舊,。例如虧損企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè),，均不應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊政策;

　　2.如果是不可公開交易的股票期權(quán),，授權(quán)時不計征;行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅,。若行權(quán)前未轉(zhuǎn)讓,，在行權(quán)時按工資薪金所得計稅;持有期間取得收益，按股息,、紅利所得計稅;行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票,，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅。

　　如果是可公開交易的股票期權(quán),，在授權(quán)時按工資薪金所得計稅,。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅;行權(quán)時不計稅;持有期間取得收益,，按股息、紅利所得計稅;行權(quán)后轉(zhuǎn)讓,，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅,。

　　3.按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

　　傭金一般應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式支付,。除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證,。

　　【例題2·簡答題】中國公民李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司,，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅,。

　　(1)2016年6月1日,，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工年平均工資為20000元),。李某認(rèn)為,，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個人所得稅,。

　　(2)2016年6月8日,，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū),，李某計算其應(yīng)繳納的個人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%],。

　　(3)2016年6月1日-12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住,，月租金2000元,。在不考慮其他稅費的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅1680元[(2000-800)×20%×7],。

　　(4)2016年8月,，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次,，每次報酬1000元,，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。

　　問題：結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定,，分項指出李某計算的個人所得稅是否正確,，如果錯誤請說明原因，并計算出正確的應(yīng)納稅額,。

　　【答案】

　　事項(1)計算不正確,。個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個人所得稅;超過部分計征個人所得稅,。

　　補(bǔ)償金超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)