2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算審核

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-17 09:48:20

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個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算審核

　　1.計(jì)提工資時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、在建工程,、管理費(fèi)用等)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2.計(jì)提個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　3.發(fā)放工資時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　4.繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)

　　納稅人自行申報(bào)納稅的范圍：

　　1.年所得12萬(wàn)元以上的;

　　2.從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　3.從中國(guó)境外取得所得的;

　　4.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　　5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形,。

　　自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限

　　1.年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。

　　2.個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資,、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款,，分月預(yù)繳的,，納稅人在每月終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào);分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào);納稅年度終了后,，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳,。

　　3.納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的,，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào);在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳;納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,。

　　4.從中國(guó)境外取得所得的納稅人,，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　5.除以上規(guī)定的情形外,，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的,，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　【例題1·簡(jiǎn)答題】誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所在2015年4月全國(guó)稅法宣傳月期間,，免費(fèi)為廣大納稅人提供稅務(wù)咨詢服務(wù),，現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢下列問(wèn)題，請(qǐng)分別予以回答,。

　　問(wèn)題：

　　1.為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊政策,，對(duì)于符合政策規(guī)定的企業(yè)，是否都應(yīng)該選擇加速折舊?哪些企業(yè)不宜采用加速折舊政策,，試舉例說(shuō)明,。

　　2.企業(yè)采用股權(quán)激勵(lì)的方式留住人才，對(duì)于被授予股票期權(quán)的員工,，應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?應(yīng)按哪種類型的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?

　　3.企業(yè)(非保險(xiǎn)企業(yè))在向中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)或傭金時(shí),，在稅前扣除的限額如何確定?支付方式和憑證資料有哪些具體要求?

　　【答案】

　　1.對(duì)于符合加速折舊政策的企業(yè)不一定都應(yīng)該加速折舊。例如虧損企業(yè),，享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè),，均不應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊政策;

　　2.如果是不可公開交易的股票期權(quán)，授權(quán)時(shí)不計(jì)征;行權(quán)前轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅,。若行權(quán)前未轉(zhuǎn)讓，在行權(quán)時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅;持有期間取得收益,，按股息,、紅利所得計(jì)稅;行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅,。

　　如果是可公開交易的股票期權(quán),，在授權(quán)時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓,，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅;行權(quán)時(shí)不計(jì)稅;持有期間取得收益,，按股息、紅利所得計(jì)稅;行權(quán)后轉(zhuǎn)讓,，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅,。

　　3.按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。

　　傭金一般應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式支付,。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,，并依法取得合法真實(shí)憑證。

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】中國(guó)公民李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司,，每月領(lǐng)取稅后工資3600元,，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。

　　(1)2016年6月1日,，公司與任職8年的李某解除了聘用合同,，李某取得一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工年平均工資為20000元)。李某認(rèn)為,，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入,，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)2016年6月8日,，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元,，將其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%],。

　　(3)2016年6月1日-12月31日,，將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金2000元,。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅1680元[(2000-800)×20%×7],。

　　(4)2016年8月,，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次,，每次報(bào)酬1000元,，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。

　　問(wèn)題：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定,，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得稅是否正確,，如果錯(cuò)誤請(qǐng)說(shuō)明原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額,。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)計(jì)算不正確,。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)部分計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　補(bǔ)償金超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500(元)

　　應(yīng)納稅額=1500×3%×8=360(元)。

　　事項(xiàng)(2)計(jì)算不正確,。捐贈(zèng)扣除超標(biāo);稅率適用錯(cuò)誤,。

　　捐贈(zèng)前應(yīng)納稅所得額=50000×(1-20%)=40000(元)

　　捐贈(zèng)扣除限額=40000×30%=12000(元)，實(shí)際捐贈(zèng)額16000元超過(guò)扣除限額

　　實(shí)際應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000(元)

　　一次勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，應(yīng)加成征收個(gè)稅,。

　　應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元),。

　　事項(xiàng)(3)計(jì)算不正確。個(gè)人出租居住用房,，按10%稅率征收個(gè)人所得稅,。

　　應(yīng)納稅額=(2000-800)×10%×7=840(元)

　　事項(xiàng)(4)計(jì)算不正確。連續(xù)發(fā)生相同的勞務(wù),，以一個(gè)月為一次計(jì)算個(gè)稅,。