2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講（35）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：吳文麗2017-02-16 11:56:55

　　初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試，東奧小編為大家提供知識(shí)點(diǎn)講解,，本篇為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解35,。

　 固定資產(chǎn)

　　(五)固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)因出售,、報(bào)廢,、毀損,、對(duì)外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的凈損益應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目,。

　　1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到?固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生清理費(fèi)用等支出?固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　3.殘料變價(jià)收入(入庫(kù))及保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?固定資產(chǎn)清理

　　借：銀行存款

　　原材料

　　其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.出售或處置收入?固定資產(chǎn)清理

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零

初級(jí)會(huì)計(jì)考試

　　【例題?單選題】某企業(yè)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)收回的價(jià)款為80萬(wàn)元,，該資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊60萬(wàn)元,，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,，處置發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，不考慮其他因素,，處置該資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為(　　)萬(wàn)元,。(2016年)

　　A.40

　　B.80

　　C.50

　　D.35

　　【答案】A

　　【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-(100-60-5)-5=40(萬(wàn)元)。影響利潤(rùn)總額的金額為40萬(wàn)元,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物,，賬面原價(jià)2100000元，已提折舊210000元,，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用21000元,出售價(jià)格2058000元,。不考慮相關(guān)稅費(fèi),該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為(　　)元。

　　A.45150

　　B.44100

　　C.147000

　　D.168000

　　【答案】C

　　【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-(2100000-210000)-21000=147000(元),。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　　)。

　　A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)

　　B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

　　C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方,，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)(增值稅除外,，例如土地增值稅等)、支出記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方,，變價(jià)收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方,，將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計(jì)起來(lái)得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(　　),。

　　A.盤虧的固定資產(chǎn)

　　B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

　　C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　D.毀損的固定資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　【解析】企業(yè)出售、報(bào)廢,、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目;改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算,。

　　(六)固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性,，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中,，如果發(fā)現(xiàn)盤盈,、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表,。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因,，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

　　1.固定資產(chǎn)盤虧時(shí)的賬務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款)

　　營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【例題?單選題】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失,，應(yīng)計(jì)入(　　)。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.營(yíng)業(yè)外支出

　　C.資本公積

　　D.銷售費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,。

　　2.固定資產(chǎn)盤盈

初級(jí)會(huì)計(jì)考試

　　固定資產(chǎn)盤盈時(shí)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)(重置成本)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　【舉例】2014年1月20日丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,，發(fā)現(xiàn)2013年12月購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)線尚未入賬,，重置成本為30000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理,。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響,。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　　3000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　27000

　　【例題?單選題】企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)通過(guò)(　　)科目進(jìn)行核算,。

　　A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　B.以前年度損益調(diào)整

　　C.資本公積

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理,，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盤虧的固定資產(chǎn)

　　B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

　　C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　D.毀損的固定資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　【解析】企業(yè)出售,、報(bào)廢,、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目;改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算,。

　　(七)固定資產(chǎn)減值

　　1.固定資產(chǎn)減值金額的確定

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,，減記的金額確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　2.固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　【舉例】2014年12月31日,，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算,，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1200000元，預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元,，賬面凈值為1400000元,，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)70000元的減值準(zhǔn)備,。丁公司應(yīng)編制如下分錄：

　　【答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額孰高原則確認(rèn),。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1230000=170000(元),，原已計(jì)提70000元,，所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=170000-70000=100000(元),。

　　【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬(wàn)元應(yīng)如何處理?

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是(　　),。(2013年)

　　A.盤盈固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備

　　C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn),。

　　【例題?單選題】2017年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象,。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1000000元,，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元,，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)80000元的減值準(zhǔn)備,，則下列說(shuō)法中正確的是(　　),。

　　A.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元

　　B.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元

　　C.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元

　　D.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1100000=300000(元),，原已計(jì)提80000元,，所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=300000-80000=220000(元),。

　　【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,，2013年第四季度該公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)10月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為98萬(wàn)元,，增值稅稅額為16.66萬(wàn)元,，另支付安裝費(fèi)2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付,，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為6年,，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元,，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(2)11月,，甲公司對(duì)其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,，該生產(chǎn)線的原價(jià)為200萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊為120萬(wàn)元,，改造過(guò)程中發(fā)生支出70萬(wàn)元,，被替換部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。

　　(3)12月,，甲公司某倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)發(fā)生毀損，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為400萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，其殘料估計(jì)價(jià)值為5萬(wàn)元,，殘料已辦理入庫(kù),，發(fā)生的清理費(fèi)用2萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付,，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬(wàn)元,，尚未收到賠款。

　　(4)12月末,，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦,，原價(jià)為1萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊0.6萬(wàn)元，損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬(wàn)元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，假定不考慮其他因素,，分析回答下列問(wèn)題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2014年)

　　1.根據(jù)資料(1),，甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本是(　　)萬(wàn)元,。

　　A.116.66

　　B.98

　　C.100

　　D.114.66

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本=98+2=100(萬(wàn)元)。

　　2.根據(jù)資料(1),，下列關(guān)于該設(shè)備計(jì)提折舊的表述中正確的是(　　),。

　　A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計(jì)提折舊

　　B.如采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計(jì)提折舊額為3.2萬(wàn)元

　　C.如采用雙倍余額遞減法,，其年折舊率應(yīng)為40%

　　D.如采用年數(shù)總和法,，其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)購(gòu)入并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的次月開始計(jì)提折舊，即11月開始計(jì)提折舊,，所以該設(shè)備2013年10月份不應(yīng)計(jì)提折舊,，選項(xiàng)A正確;如果采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度計(jì)提折舊的月份是11,、12月,，折舊額=(98+2-4)/6/12×2=2.7(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果采用雙倍余額遞減法,，年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;如果采用年數(shù)總和法，第一年的年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

　　3.根據(jù)資料(2)，更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本是(　　)萬(wàn)元,。

　　A.140

　　B.260

　　C.270

　　D.150

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬(wàn)元),。

　　4.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中,，甲公司毀損固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　),。

　　A.支付清理費(fèi)用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　B.確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：