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長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　順流交易和逆流交易圖示如下：

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　　對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前,，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分,。

　　【教材例12-14】甲公司于2015年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。2015年8月,，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的某商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨,。至2015年資產(chǎn)負(fù)債表日,，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元,。假定不考慮所得稅因素,。

　　甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2015年凈損益時(shí)，應(yīng)作如下處理:

　　(1)乙公司2015年抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的凈利潤(rùn)=3 000-(700-300)=2 600(萬(wàn)元)

　　(2)作會(huì)計(jì)處理,。

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　5 200 000

　　(26 000 000×20%)

　　貸:投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　5 200 000

　　假定在2016年,，甲公司將該商品以700萬(wàn)元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2016年凈損益時(shí),，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬(wàn)元(400×20%),。

　　【例題?單選題】甲公司于2010年1月1日以銀行存款18 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的40%,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁?xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間相同,。2010年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司,，成本為800萬(wàn)元,，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后作為存貨管理,。至2010年年末,，甲公司已將從乙公司購(gòu)入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方,。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 600萬(wàn)元。甲公司2010年年末因?qū)σ夜镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.600

　　B.660

　　C.700

　　D.720

　　【答案】A

　　【解析】考慮內(nèi)部交易后乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1 500(萬(wàn)元),，則甲公司2010年年末因?qū)σ夜镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 500×40%=600(萬(wàn)元)。

　　【關(guān)注】若乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元,，2011年甲公司將上期從乙公司購(gòu)入商品全部出售給外部獨(dú)立的第三方,。甲公司2011年因?qū)σ夜镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=[2 000+(1 000-800)×(1-50%)]×40%=840(萬(wàn)元)。

　　【例題?單選題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,。2014年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,，有證據(jù)表明其差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,。2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售,。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易,。乙公司2014年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。甲公司2014年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.420

　　B.400

　　C.380

　　D.2 000

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000×20%=400(萬(wàn)元),。

　　②順流交易

　　【教材例12-15】甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的30%,，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響,。2015年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算,，預(yù)計(jì)其使用壽命為10年、凈殘值為0,。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易,。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響,。

　　甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元(900-600),其中的90萬(wàn)元(300×30%)是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司的權(quán)益份額,，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響。乙公司取得的該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2015年度因計(jì)提折舊而對(duì)投資損益產(chǎn)生的影響為2.5萬(wàn)元(300÷10÷12×1),因此甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　2 107 500

　　[(10 000 000-3 000 000+25 000)×30%]

　　貸:投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　2 107 500

　　注意:投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　【教材例12-16】接【教材例12-8】,，育新公司對(duì)A公司股票投資采用權(quán)益法核算,。若A公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元,，2×16年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元,。育新公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

　　(1)根據(jù)A公司2×15年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，計(jì)算確定投資收益48萬(wàn)元(120×40%),，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶,。會(huì)計(jì)分錄為:

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 480 000

　　貸:投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000

　　(2)2×16年1月20日，當(dāng)A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),，計(jì)算應(yīng)收股利為32萬(wàn)元(80×40%),。會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　320 000

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　320 000

　　4.投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)的處理

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