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長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　2.投資收益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　◇被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　◇被投資單位發(fā)生虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

　　(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。

　　(2)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),。

　　【例題】甲公司于2×13年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3 300萬(wàn)元,，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元,，除下表所列項(xiàng)目外,，乙公司其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　假定乙公司于2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元,，其中,，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同,。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線(xiàn)法提取折舊或攤銷(xiāo),，預(yù)計(jì)凈殘值均為0,。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易,。

　　甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí),，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：

　　存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=(1 050-750)×80%=240(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400÷16-1 800÷20=60(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額=1 200÷8-1 050÷10=45(萬(wàn)元)

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45=555(萬(wàn)元)

　　甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 1 665 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 665 000

　　【例題?單選題】某投資企業(yè)于2016年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán),，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,，凈殘值為零,，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2016年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元,。不考慮所得稅和其他因素的影響,，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.291

　　C.309

　　D.210

　　【答案】B

　　【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 000-(600÷10-300÷10)]×30%=291(萬(wàn)元),。

　　(3)在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

　　(4)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)(或凈虧損)金額時(shí),，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算,，例如，被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具,，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　　(5)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí),，應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是：

　　◇投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo),。

　　【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2016年,，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,。至2016年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售,。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易,。乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，不考慮所得稅等其他因素的影響,。

　　上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2016年凈損益時(shí),，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷(xiāo),。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400(2 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　◇投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)有所不同,，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額部分,。

　　◇未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在以后期間實(shí)現(xiàn)的,，應(yīng)在實(shí)現(xiàn)當(dāng)期確認(rèn)投資收益時(shí)予以追加確認(rèn)。

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