2017初級職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講（30）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-02-14 10:12:24

　　【例題?單選題】2013年1月1日,，甲公司購入5年期的公司債券,，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元,，票面利率為5%,，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),，支付價(jià)款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息),，另支付交易費(fèi)用30萬元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元,。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬元),。

　　【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 000萬元,，票面利率為5%,，每年1月10日支付上年利息,。甲公司支付價(jià)款1 080萬元，包括交易費(fèi)用30萬元,，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),，則該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.1 080

　　B.1 060

　　C.1 030

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本,，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。所以甲公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 080-1 000×5%=1 030(萬元),。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價(jià)值為多少?

　　【舉例1】2015年1月20日,，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),。該筆項(xiàng)股票投資在購買日的公允價(jià)值為10 000 000元,。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 10 025 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

　　【延伸】如上題甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為(單位：萬元)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

　　【舉例2】2015年1月1日,，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行,，面值為25 000 000元,，票面利率為4%。上年債券利息于下年年初支付,。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),，支付價(jià)款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元)，另支付交易費(fèi)用300 000元,。2015年1月8日,，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2016年年初,，甲公司又收到債券利息1 000 000元,。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，購入B公司的公司債券時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25 000 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 800 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　26 300 000

　　(2)2015年1月8日,，收到購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 500 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(3)2015年12月31日,，對B公司的公司債券確認(rèn)利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000