2017初級職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)精講（31）
初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著,，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解,，本篇為《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解31,。
可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有
會計處理主要有三個方面：
其一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入,，核算取得的現(xiàn)金股利;
其二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動;
其三是在資產(chǎn)負債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,。
【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認利息收入和公允價值變動分別處理,。
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理,。
債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”,。
借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額:持有至到期投資 —利息調(diào)整
【提示】有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”。
【舉例3】2013年年初,，甲公司購買了一項債券,，期限為5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn),，買價90萬元,，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元,，票面利率為4%,，實際利率為5.16%，每年年末付息,，到期還本,。
【答案】
2013年初購入該債券時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 95
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5
每年利息收益計算過程如下：
年份 | ①年初攤余成本 | ②利息收益= ①×實際利率 | ③現(xiàn)金流入 | ④年末攤余成本=①+②-③ |
2013 | 95.00 | 4.90 | 4.00 | 95.90 |
2014 | 95.90 | 4.95 | 4.00 | 96.85 |
2015 | 96.85 | 5.00 | 4.00 | 97.85 |
2016 | 97.85 | 5.05 | 4.00 | 98.90 |
2017 | 98.90 | 5.10 | 104.00 | 0.00 |
每年的分錄如下：
借：應(yīng)收利息③
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整②-③
貸：投資收益②
收到利息時：
借：銀行存款③
貸：應(yīng)收利息③
2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量,，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益,，不構(gòu)成當期利潤。
期末公允價值高于其賬面余額時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
期末公允價值低于其賬面余額時：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
【例題·判斷題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目,。( )(2015年)
【答案】×
【解析】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。
【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日,，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為27800000元;2016年12月31日,，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為25600000元。假定不考慮其他因素,。編制相關(guān)會計分錄,。
【答案】2016年1月1日可供出售金融資產(chǎn)入賬成本為2580萬元。2016年6月30日,，B公司債券的公允價值為2780萬元,，公允價值上升200萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：其他綜合收益 200
2016年12月31日B公司債券的公允價值為2560萬元，與2016年6月30日公允價值為2780萬元相比下降了220萬元,。
借：其他綜合收益 220
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 220
3.資產(chǎn)負債表日,，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應(yīng)當將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理,，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備,。
【提示】對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn),，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益,。
會計分錄：
(1)發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備
其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計金額，也可能在借方)
(2)減值損失轉(zhuǎn)回時：
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
股權(quán)投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸：其他綜合收益
【例題?判斷題】企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當確認為其他綜合收益,。( )
【答案】×
【解析】公允價值嚴重下跌的時候,，要確認資產(chǎn)減值損失，不計入其他綜合收益,。
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號