【例題?多選題】下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有(　　),。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　【答案】BE

　　【解析】選項(xiàng)A,、C和D以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例題】2015年12月1日,，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn),。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元(含相關(guān)稅費(fèi)5萬元)。2015年12月31日,，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元,。2016年3月31日，其公允價(jià)值為60萬元,，而且還會(huì)下跌,。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2015年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2015年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 5

　　(3)2016年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　35

　　(五)減值損失轉(zhuǎn)回

　　若可供出售金融資產(chǎn)為債券投資(債務(wù)工具)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　若可供出售金融資產(chǎn)為股票(權(quán)益工具)

　　不得通過損益轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益,。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　【教材例12-4】丙公司于2×15年6月30日以銀行存款購(gòu)入丁公司全部普通股的4%，實(shí)際買價(jià)(等于公允價(jià)值)為2 000 000元,。購(gòu)入后，丙公司打算持有這部分普通股以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益,。由于丙公司的持般比例不足以對(duì)丁公司的管理施加重大影響,，而且持有該股票的時(shí)間長(zhǎng)短并不確定，因此,，丙公司將對(duì)丁公司的股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)上述股票投資,，丙公司作如下會(huì)計(jì)處理：

　　2×15年6月30日購(gòu)入時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　如果2×15年12月31日,，丙公司持有的對(duì)丁公司股票投資的公允價(jià)值為1 950 000元，低于賬面成本,，但考慮到整個(gè)市場(chǎng)的股價(jià)下跌,，且丁公司的財(cái)務(wù)狀況依然良好，丙公司判斷對(duì)丁公司股票投資沒有減值,，打算繼續(xù)持有,。由于對(duì)丁公司股票投資的公允價(jià)值低于賬面投資成本的差額50 000元，丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　50 000

　　2×16年12月31日,，丙公司了解到,，丁公司由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成嚴(yán)重不良后果,，產(chǎn)生巨大損失并已宣布它無法支付2×16年的股利，對(duì)此,，丙公司判斷該股票投資發(fā)生了非暫時(shí)性損失,，減值損失為股票投資賬面成本與2×16年12月31日的公允價(jià)值1 550 000元的差額，為450 000元,，同時(shí),，將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，即50 000元的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出,。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 400 000

　　(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額,，也可能在借方)

　　(七)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí),，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2015年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn),，每股支付價(jià)款5元;2015年12月31日,，該股票公允價(jià)值為110萬元;2016年4月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售,，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行,。

　　【例題】A公司于2015年3月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元,。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價(jià)為3.6元,。2016年5月10日,，A公司將上述股票全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)800萬元存入銀行,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值,。

　　(2)計(jì)算A公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計(jì)算A公司從取得至出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益,。

　　【答案】

　　(1)交易費(fèi)用計(jì)入成本,，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。

　　(2)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益=800-702=98(萬元),。

　　(3)從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元),。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的賬務(wù)處理中，正確的有(　　),。

　　A.持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，不應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)全部計(jì)入其他綜合收益

　　C.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益

　　D.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B,，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,，若是公允價(jià)值持續(xù)下跌發(fā)生了減值，則應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)E,，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是(　　),。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí),，確認(rèn)的投資收益為取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí),，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益,，同時(shí)應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。

　　【例題?單選題】下列有關(guān)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的是(　　),。

　　A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

　　B.持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時(shí),，應(yīng)當(dāng)選擇各期期初市場(chǎng)利率作為實(shí)際利率

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照取得持有到期投資時(shí)的實(shí)際利率作為實(shí)際利率;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本;資產(chǎn)負(fù)債表日,，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

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