2017稅務師《財務與會計》考點：?可供出售金融資產的核算
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可供出售金融資產的核算
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產
1.股票投資(權益工具)
借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資(債務工具)
借：可供出售金融資產——成本(面值)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
可供出售金融資產——利息調整(差額,，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【例題?單選題】A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元),，另支付相關費用120萬元,，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為( )萬元。
A.7 000
B.8 000
C.7 120
D.8 120
【答案】C
【解析】可供出售金融資產發(fā)生的交易費用計入成本,，故A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值=2 000×(4-0.5)+120=7 120(萬元),。
(二)持有期間股利和利息
1.資產負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)
2.被投資單位宣告發(fā)放現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
【例題?單選題】在資產負債表日,，企業(yè)對未發(fā)生減值的分期付息,、一次還本的可供出售債券按票面利率確認的應收利息，應借記的會計科目是( ),。
A.應收利息
B.可供出售金融資產——應計利息
C.其他應收款
D.可供出售金融資產——利息調整
【答案】A
【解析】資產負債表日,，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,，應按票面利率計算確定的應收未收利息,，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目,，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”,。
(三)資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
2.公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
【例題?單選題】2015年1月1日,，甲公司從股票二級市場以每股30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.4元)的價格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為可供出售金融資產核算,。2015年5月10日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現金股利。2015年12月31日,，該股票的市場價格為每股27元,，甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的，則甲公司2015年12月31日此項可供出售金融資產的賬面價值為( )萬元,。
A.2 700
B.2 960
C.2 740
D.3 000
【答案】A
【解析】可供出售金融資產期末按照公允價值計量,，期末應當按照公允價值進行調整，所以2015年12月31日,，甲公司該可供出售金融資產的賬面價值=27×100=2 700(萬元),。
【例題?單選題】下列關于可供出售金融資產核算的表述中，錯誤的是( ),。
A.可供出售金融資產應分別通過“成本”,、“利息調整”、“應計利息”,、“公允價值變動”等明細科目進行明細核算
B.可供出售金融資產應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額
C.資產負債表日,，可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的部分，應計入“其他綜合收益”科目
D.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的部分,，應計入“公允價值變動損益”科目
【答案】D
【解析】資產負債表日,，可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時應記入“其他綜合收益”科目,。
【例題?單選題】甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股,，并劃分為可供出售金融資產。2009年12月31日,，該股票的市場價格為每股27.5元,。2010年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元,，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的,。2011年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元,，甲公司仍然預計該股票價格的下跌是暫時的,，則2011年12月31日,，甲公司應作的會計處理為借記( ),。
A.“資產減值損失”賬戶250萬元
B.“公允價值變動損益”賬戶125萬元
C.“其他綜合收益”賬戶250萬元
D.“其他綜合收益”賬戶125萬元
【答案】D
【解析】因預計該股票的價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失,，做公允價值暫時性變動的處理即可,，應借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。
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