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可供出售金融資產(chǎn)的核算

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資(權(quán)益工具)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資(債務(wù)工具)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題?單選題】A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬股作為可供出售金融資產(chǎn),，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),，另支付相關(guān)費用120萬元,，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　　)萬元,。

　　A.7 000

　　B.8 000

　　C.7 120

　　D.8 120

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本,，故A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值=2 000×(4-0.5)+120=7 120(萬元)。

　　(二)持有期間股利和利息

　　1.資產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　【例題?單選題】在資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)對未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認的應(yīng)收利息,，應(yīng)借記的會計科目是(　　),。

　　A.應(yīng)收利息

　　B.可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息,、一次還本債券投資的,，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目,，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目，按其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”,。

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價值下降

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)的價格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,，作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現(xiàn)金股利,。2015年12月31日,，該股票的市場價格為每股27元，甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的,，則甲公司2015年12月31日此項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2 700

　　B.2 960

　　C.2 740

　　D.3 000

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量,，期末應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行調(diào)整,，所以2015年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=27×100=2 700(萬元)。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的表述中,，錯誤的是(　　),。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)分別通過“成本”、“利息調(diào)整”,、“應(yīng)計利息”,、“公允價值變動”等明細科目進行明細核算

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

　　C.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的部分,，應(yīng)計入“其他綜合收益”科目

　　D.資產(chǎn)負債表日,，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的部分，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負債表日,，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的部分,，未發(fā)生減值時應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

　　【例題?單選題】甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股,，并劃分為可供出售金融資產(chǎn),。2009年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元,。2010年12月31日,，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的,。2011年12月31日,，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的,，則2011年12月31日,，甲公司應(yīng)作的會計處理為借記(　　)。

　　A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元

　　B.“公允價值變動損益”賬戶125萬元

　　C.“其他綜合收益”賬戶250萬元

　　D.“其他綜合收益”賬戶125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因預(yù)計該股票的價格的下跌是暫時的,，所以不計提減值損失,，做公允價值暫時性變動的處理即可，應(yīng)借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元),。