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　　【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

　　合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(1)被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定,，同時(shí)在備查簿中予以登記。

　　(2)如果被合并方在被合并以前,，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的,，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。

　　(3)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致,。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則,，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策,。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　2.初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)差額的處理

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本,，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

　　3.合并方發(fā)生的中介費(fèi)用,、交易費(fèi)用的處理

　　合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

　　4.同一控制下一攬子交易的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),，最終形成企業(yè)合并的,，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的,，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。不屬于“一攬子交易”的,，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。在合并日,，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理,。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積不足沖減的，沖減留存收益,。

　　(3)合并日之前持有的股權(quán)投資,，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　5.或有對(duì)價(jià)

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的或有對(duì)價(jià),。同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資時(shí),，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”)的規(guī)定,，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn),，以及應(yīng)確認(rèn)的金額;確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的,，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

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